Налоговые проверки всегда были отличным способом наполнения государственного бюджета. Сама Государственная Фискальная служба Украины на своей странице в Facebook однажды упомянула, что по ее статистике 100% плановых проверок заканчиваются штрафами и доначислениями для налогоплательщиков. Как показывает практика, процент внеплановых «мероприятий», который заканчивается штрафами и доначислениями, не намного меньше. А значит, что в результате налоговой проверки мы с большой долей вероятности получаем именно акт проверки.
Сам по себе акт налоговой проверки не несет никакого вреда для налогоплательщика, поскольку является служебным документом, в котором зафиксированы выявленные при проведении той или иной налоговой проверки нарушения. Но на его основании контролирующим органом выносится налоговое уведомление-решение, а чаще - сразу несколько, поэтому тщательное изучение акта налоговой проверки и грамотное его использование стратегически важны в процессе оспаривания результатов налоговой проверки.
|
1. Обязательно получить акт налоговой проверки.
Бытует мнение, что акт налоговой проверки проще не получать, потому что в таком случае получится отсрочить возможные негативные налоговые последствия и оспорить их, мотивируя тем, что акт налоговой проверки не получен, а значит результаты проверки незаконны.
На самом же деле, от того, что вы не получите акт налоговой проверки, хуже будет только вам! Неполучение акта налоговой проверки не будет являться самостоятельным основанием для отмены решений, принятых на его основании. А вот для того, чтобы надлежащим образом разработать стратегию и тактику защиты, необходимо точно знать, какие нарушения были выявлены контролирующим органом и какие доказательства есть «в арсенале» ГФС.
2. Правильно получить акт налоговой проверки.
Как правило, ревизор-инспектор, передавая вам акт налоговой проверки, просит поставить подпись якобы просто о том, что вы этот акт получили. Но это не совсем так. Если обратить внимание, то на последней странице Акта проверки добавилась одна небольшая строка, а именно, строка в которой указано, что налогоплательщик, подписывая этот акт, подтверждает, что «Все документы, использованные при проведении проверки, являются достоверными, а дополнительные (прочие) документы, которые опровергают установленные в акте проверки факты, у плательщика налогов отсутствуют».
Таким образом, своей просьбой поставить подпись на акте ревизор-инспектор на самом деле просит вас согласиться с теми выводами и нарушениями, которые в нем содержатся, а этого допускать ни в коем случае не следует.
Поэтому, подписывая акт налоговой проверки необходимо в обязательном порядке самостоятельно указывать, что вы подтверждаете только факт получения акта налоговой проверки, но с его содержанием вы не согласны, и подадите свои возражения в порядке, предусмотренном действующим законодательством Украины. Эта же рекомендация относится и ко всем дополнениям к акту.
3. Обратить внимание на наличие подписей всех ревизоров-инспекторов.
В последнее время встречаются случаи, когда, ввиду большой загруженности, ревизоры- инспекторы забывают подписывать акт налоговой проверки, чем грубо нарушают положения статьи 86 Налогового кодекса Украины, которая предписывает, что ревизоры-инспекторы обязаны составить акт проверки в двух экземплярах и подписать их.
Кроме того, внизу каждой страницы акта, в обязательном порядке должна стоять подпись ответственного лица, которое проводило проверку, что установлено приказом ГФС № 396 от 01.06.2017 г.
Конечно, наличие самих по себе процессуальных нарушений не даст возможности отменить налоговое уведомление-решение, вынесенное на основании такого неподписанного акта проверки, но в совокупности с другими нарушениями создаст картину противоправности решений контролирующего органа, а чем больше нарушений - тем больше шансов победить.
4. Внимательно изучить акт налоговой проверки.
Очень важно детально и полностью изучить акт налоговой проверки, даже несмотря на то, что такие акты зачастую бывают на 100 и более страницах.
Случается, например, что ГФС вменяет одному предприятию нарушения другого, при этом они абсолютно не связаны между собой.
Так контролирующим органом была проведена плановая налоговая проверка ООО «А», по результатам которой составлен акт налоговой проверки. В описательной части Акта было указано, что ООО «Б» нарушило положения налогового законодательства, не удержало и не перечислило в нужном количестве сумму ЕСВ, которая подлежала уплате в бюджет. Конечно же, в разделе 4 «Выводы» акта проверки, эти нарушения значились как выявленные нарушения ООО «А».
В результате рассмотрения возражений на акт проверки эти «нарушения» удалось оспорить как необоснованные, но если бы на это несоответствие никто не обратил внимания, то, несомненно, эти «нарушения» трансформировались бы в налоговое уведомление-решение.
5. Всегда подавать возражения на акт налоговой проверки.
Среди налогоплательщиков бытует мнение, что подача возражений на акт налоговой проверки - бесполезный процесс, ведь контролирующий орган, который составил акт налоговой проверки, однозначно не будет отменять свои же заключения.
Доля правды в таком утверждении, конечно же, есть, но нельзя забывать о том, что подача возражений имеет для налогоплательщика и ряд положительных последствий. Прежде всего - время. Подав возражения, плательщик налогов получает дополнительное время для формирования позиции, доказательной базы и стратегии защиты своих интересов при административном, а особенно - судебном оспаривании налоговых уведомлений-решений.
Также, как показывает практика последних лет, при рассмотрении возражений на акт налоговой проверки все же удается отменить те абсурдные и фантастические выводы ревизоров-инспекторов, которые иногда попадают в акты (например, такие, как описаны в предыдущем пункте).
Важность правильной работы с таким документом, как акт налоговой проверки в налоговых спорах сложно переоценить. Однако следует помнить, что сами по себе процессуальные нарушения при проведении налоговой проверки не будут основанием для признания ее результатов незаконными, но, в совокупности с другими доказательствами, могут стать прекрасным поводом для отмены налоговых уведомлений-решений вынесенных на основании таких актов налоговых проверок.
Дмитрий Кулик,
Адвокат, старший юрист Практики налогового права
и бизнес-эффективности АО Juscutum
Отметим, модуль "Искусство обороны" Информационно-правовых систем ЛІГА:ЗАКОН содержит практические материалы, связанные с проведением проверок надзорными и контролирующими органами и советы по минимизации последствий таких проверок.
