Неуплата (неперечисление) налогов налоговым агентом до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика является основанием для наложения штрафа согласно ст. 127 НК. Размер штрафных санкций определяется с учетом количества раз, допущенных налоговых правонарушений независимо от того, выявлены ли такие нарушения контролирующим органом в пределах одной проверки.
Соответствующее правовое заключение содержится в постановлении КАС ВС от 21 января 2020 года по делу № 820/11382/15.
Об этом сообщает пресс-служба суда.
С полным текстом судебного решения удобно ознакомиться в VERDICTUM. Заказать полнофункциональный тестовый доступ можно здесь.
Обстоятельства дела
КП "Харківводоканал" обратился с иском к Офису больших налогоплательщиков ГФС об отмене налогового уведомления-решения.
Исковые требования обоснованы беспочвенностью принятия ответчиком обжалованного налогового уведомления-решения, которым начислен штраф в размере 50% и 75%, как за повторное нарушение, совершенное в течение 1095 дней. Истец указал, что каждый факт неуплаты налога на доходы физических лиц до или во время выплаты заработной платы за период с 1 июля 2013 года по 31 декабря 2014 года, установленный в пределах одной проверки, не может расцениваться отдельным нарушением, а следующий факт - как повторность такого нарушения. Повторность может иметь место только в случае, если после проведенной проверки принято налоговое уведомление-решение, в пределах 1095 дней будет опять проведена проверка за другой период и установлено аналогичное нарушение, которое расценивается как повторность.
Позиция Верховного Суда
КАС ВС пришел к заключению о наличии оснований для отказа в удовлетворении исковых требований.
В соответствии с НК налоговый агент, насчитывающий (выплачивающий, предоставляющий) облагаемый налогом доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода и уплатить его в бюджет до или во время выплаты дохода. В случае, если облагаемый налогом доход насчитывается, но не выплачивается, НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в месячный срок, следующий за последним днем месяца, в котором состоялось такое начисление (подпункты 168.1.2, 168.1.5 НК). Согласно подпункту 168.1.4 этого Кодекса в случае выплаты дохода наличностью из кассы предприятия налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления).
Налоговый агент относительно налога на доходы физических лиц - это юридическое лицо, которое обязано насчитывать, удерживать и уплачивать налог в бюджет от имени и за счет физического лица из доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение норм НК.
Вы можете оперативно находить судебные решения, отслеживать информацию о контрагентах и получать все необходимые инструменты для ежедневной юридической работы при помощи Профессионального решения для юридических департаментов и компаний.
Суд указал, что в случае совершения плательщиком налогов двух или больше нарушений законов по вопросам налогообложения и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, штрафные (финансовые) санкции (штрафы) применяются за каждое совершенное разовое и длящееся нарушение отдельно (ч. 1 ст. 115 НК).
Неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика влекут за собой наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 127.1 ст. 127 НК).
Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, влекут за собой наложение штрафа в размере 50 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.
Действия, предусмотренные абз. 1 этого пункта, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, влекут за собой наложение штрафа в размере 75 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.
Следовательно, предписаниями ст. 127 НК установлена ответственность налогоплательщика, в том числе и на налогового агента, именно за неуплату (неперечисление) налогов до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика, при чем соответствие размера штрафных санкций за совершение такого нарушения определяется (исчисляется) из количества раз допущенных таких нарушений в течение определенного периода времени. Каждый установленный контролирующим органом факт неуплаты налога до или во время выплаты дохода является налоговым правонарушением. Квалифицирующим признаком налогового правонарушения является повторность совершения соответствующего деяния, устаноленого в случае совершения лицом нескольких правонарушений.
Суд указал, что квалифицирующим признаком для применения ответственности согласно ст. 127 НК в этом споре является нарушение именно налоговым агентом установленных правил относительно удержания налога в источники выплаты дохода. Источником выплаты дохода является заработная плата, из которой налоговым агентом удержан налог на доходы физических лиц, но не перечислен в установленные сроки в бюджет.
Актуальное законодательство, правовая картина дня, шаблоны договоров, ситуации для юриста и судебная практика всегда доступные в системах ЛІГА:ЗАКОН. Заказать полнофункциональный тестовый доступ можно здесь.
Также читайте:
Сколько ФОП должен платить налогов за себя и работников в 2020 году;
Проверки бизнеса: дайджест актуальных новостей для предпринимателей.
