Заработная плата, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый социальный взнос (ЕСВ) и военный сбор (ВЗ) - все эти платежи придется заплатить работодателю, у которого сотрудники работают на условиях трудового договора.
Распространены случаи расчетов с сотрудниками, когда работодатели регистрируют их физическими лицами-предпринимателями и перечисляют им средства за оказанные услуги. В таком случае, налоги составят, например, 5% (в зависимости от системы налогообложения ФОТ).
В то же время, при выплате заработной платы приходится платить 18% НДФЛ, 22% ЕСВ и 1,5% ВС.
На официальном трудоустройстве с выплатой именно заработной платы настаивают более сознательные сотрудники: для начисления страхового стажа с целью получения будущих пенсионных выплат, получения трудового стажа для занятия определенных должностей и тому подобное.
И в этом случае работодателей, конечно, интересует вопрос, каким образом выплатить заработную плату, чтобы она не понесла слишком высоте налоговые платежи.
Предлагаем разобраться, какой минимальный размер заработной платы нужно выплачивать сотруднику, можно ли это сочетать с неофициальным выплатами «в конвертах» и какая ответственность предусмотрена для работодателей за нарушение требований трудового законодательства.
Минимальные размеры заработной платы
Минимальная заработная плата - это минимальный размер оплаты труда за выполненную сотрудником месячную (часовую) норму труда (ст. 3 Закона Украины «Об оплате труда»).
Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст. 50 Кодекса законов о труде Украины (КЗоТ).
На данный момент минимальная заработная плата в Украине составляет 6 000,00 грн. (Ст. 8 Закона Украины «О государственном бюджете на 2021»).
То есть, юридические лица и физические лица-предприниматели, которые используют наемный труд на условиях полного рабочего времени, должны ежемесячно начислять и выплачивать своим сотрудникам, как минимум, 6000,00 грн.
За несоблюдение этого правила, по состоянию на июль 2021, предусмотрен штраф в сумме 12 000,00 грн. (Ст. 265 КЗоТ).
Конечно, законом предусмотрены случаи, когда можно выплачивать заработную плату меньше минимальной - за фактически отработанное время, если человек оформлен на условиях неполного рабочего времени.
В почасовом размере минимальная заработная плата с 1 января 2021 составляет 36,11 грн. (Ст. 8 Закона Украины «О государственном бюджете на 2021»).
Фактически отработанное время отображается в табелях учета рабочего времени, форма которого утверждена приказом Государственного комитета статистики Украины от 05.08.2008 года № 489 «Об утверждении типовых форм первичной учетной документации по статистике труда».
Однако, если речь идет о наиболее распространенной офисной работе с понедельника по пятницу с утра до вечера, нужно понимать, что 6 000,00 грн. - это минимум для сотрудника.
Периодичность и порядок выплаты заработной платы
Заработная плата должна выплачиваться:
- в рабочие дни;
- дважды в месяц;
- с промежутком времени, не превышающего шестнадцати календарных дней
- не позднее семи дней после окончания месяца, за который осуществляется выплата.
Иначе говоря, закон обязывает работодателей осуществлять оплату труда не одним платежом по окончании отработанного месяца, а гарантирует получение аванса перед выплатой всей суммы (ст. 115 КЗоТ и ст. 24 ЗУ «Об оплате труда»).
Например, если по июль 2021 сотруднику начислено к уплате 25 000,00 грн., то порядок расчета может быть таким:
22 июля - аванс в сумме 10 000,00 грн.
7 августа - заработная плата в сумме 15 000,00 грн.
Если дата выплаты совпадает с выходным днем, то согласно ст. 24 Закона Украины «Об оплате труда» заработная плата выплачивается накануне выходного дня.
При этом размер заработной платы за первую половину месяца должен быть не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника.
Обращаем внимание, что еще в 2010 году тогдашнее Министерство труда и социальной политики Украины в письме от 09.12.2010 № 912/13/155-10 подчеркивало, что даже по заявлению сотрудника выплата заработной платы один раз в месяц является нарушением законодательства об оплате труда.
Кроме этого, в ст. 265 КЗоТ предусмотрен штраф за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы сотрудникам - в трехкратном размере минимальной заработной платы, установленной законом на момент выявления нарушения (в настоящее время 18 000,00 грн.)
Налогообложение заработной платы
При каждой выплате заработной платы работодатель должен удерживать по каждому работнику налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 18% и военный сбор (ВЗ) 1,5%.
То есть, «чистая» заработная плата выплачивается за минусом этих налогов.
Например, сотруднику начислено за полный отработанный месяц заработную плату в сумме 25 000,00 грн. В этом случае:
НДФЛ: 25 000,00 × 18% = 4 500,00 грн.
ВЗ: 25 000,00 × 1,5% = 375,00 грн.
Удержания из заработной платы = 4 875,00 грн (4 500,00 грн + 375,00 грн.).
К выплате сотруднику - 20 125,00 грн (25 000,00 грн. - 4 500,00 грн - 375,00 грн).
Также, каждый работодатель обязан начислять и уплачивать в бюджет единый социальный взнос (ЕСВ) в размере 22% от начисленной заработной платы (ст. ст. 7-8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»).
ЕСВ: 25 000,00 × 22% = 5 500,00 грн.
ЕСВ не входит в систему налогообложения и уплачивается с целью обеспечения защиты прав застрахованных лиц на получение страховых выплат (больничный, несчастный случай на производстве, пенсионное страхование и так далее).
Можно ли всем сотрудникам выплачивать одинаковую заработную плату?
Отвечая на этот вопрос, следует вспомнить, что у каждого работодателя должно быть штатное расписание с указанием должностей, численности персонала и окладов по каждой должности (письмо Министерства социальной политики Украины от 25.04.2013 года № 336/13/155-13).
Оклад - это основная часть заработной платы, которая представляет собой вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда. Дополнительно к окладу могут выплачиваться доплаты, надбавки, премии, поощрительные и компенсационные выплаты (ст. 2 Закона Украины «Об оплате труда»). Все эти выплаты и составляют заработную плату.
Ч. 2 ст. 94 КЗоТ предусмотрено, что размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств сотрудника, результатов его труда и максимальным размером не ограничивается.
То есть, если в штатном расписании будут указаны должности: директор, заместитель директора, главный бухгалтер, юрист, помощник юриста, секретарь, и во всех этих должностей будет одинаковый оклад, то это будет противоречить ч. 2 ст. 94 КЗоТ.
При определении оклада нужно учитывать квалификацию каждого сотрудника, должностные обязанности, ответственность и другие факторы.
Если же для работодателя важным моментом является то, чтобы секретарь в определенном месяце получил заработную плату такую, как и юрист, то он может увеличить такую заработную плату за счет дополнительных выплат.
Вывод такой, чтобы в локальных нормативных актах работодателя были четко прописаны порядки и условия начисления всех видов дополнительных выплат (например, в зависимости от результатов работы).
Уведомление о размерах оплаты труда брутто/нетто
В соответствии со ст. 30 Закона Украины «Об оплате труда» при каждой выплате заработной платы работодатель должен сообщить сотруднику:
- общую сумму заработной платы с расшифровкой по видам выплат (брутто)
- размеры и основания отчислений из заработной платы;
- сумму заработной платы, причитающейся к выплате (нетто).
Как уже отмечалось, заработная плата может состоять из оклада, надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат.
Кроме этого, с начисленной суммы заработной платы работодатель платит описанные выше налоги.
Поэтому, сумма начисленной заработной платы и сумма выплаченной заработной платы всегда будет отличаться.
Во избежание манипуляций со стороны работодателей, закон обязывает четко информировать сотрудника о всех видах выплат и отчислений.
В то же время, Министерство социальной политики Украины в письме от 20.10.2017 № 262/0/101-17 обращает внимание, что «четкой формы (вида) сообщение о размере заработной платы нормативно-правовыми актами не установлено. Как правило, на предприятии сотруднику при выплате заработной платы предоставляется расчетный лист о данных по суммам, которые принадлежат к выплате, и отчислений с них».
В связи с этим, рекомендуем на внутреннем уровне предприятия разработать и заполнять по каждой выплате по каждому сотруднику типовую форму документа, который будет содержать сведения о видах оплаты, суммах начислений, видах удержаний, сумм удержаний и конечную сумму, подлежащую выплате.
«Черная» зарплата: последствия для работодателя и сотрудника
Заработная плата «в конвертах» чаще всего выплачивается неоформленным сотрудникам. Бывают другие случаи, когда сотрудник работает на условиях трудового договора и одна часть заработной платы выплачивается официально, а другая часть - нет.
Сумма, полученная неофициально, говорит о том, что заработная плата не начисляется официально, с нее не платятся налоги и ЕСВ, сотрудник не получает никаких социальных гарантий, право на оплачиваемый отпуск, больничный, не начисляется страховой стаж и прочее.
То есть, это является моментом незащищенности и невозможности в будущем отстаивать свои права перед работодателем.
В то же время, для лиц, которые фактически используют наемный труд и выплачивают «черную» заработную плату, возможны следующие последствия:
- Штраф 60 000 гривен (по состоянию на январь-ноябрь 2021) за допуск сотрудника к работе без оформления трудового договора и выплату заработной платы (вознаграждения) без начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и налогов (ст. 265 КЗоТ)
- Штраф от 51 до 85000 гривен или лишение права занимать определенные должности до трех лет за уклонение от уплаты НДФЛ и ВЗ лицом, которое обязано их платить, если эти деяния привели к фактическому не поступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах (ст. 212 Уголовного кодекса Украины);
- Штраф от 17 до 68000 гривен или лишение права занимать определенные должности до трех лет за уклонение от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ст. 212-1 Уголовного кодекса Украины).
Несмотря на то, что в Украине законодательство в труде давно не актуализировалось и содержит много неточностей, в случае возникновения споров, судебные органы почти всегда становятся на сторону сотрудника.
Возможно, для предприятий, имеющих ежемесячный доход в несколько миллионов, суммы штрафов кажутся незначительными. Но, если сотрудник пожалуется в Гоструда и у работодателя будет проведена проверка, то в ходе нее можно обнаружить много нарушений трудового законодательства, имеющих более серьезные последствия.
Поэтому, при ведении кадровой работы, предлагаем соблюдать правила законодательства и следить за разъяснением уполномоченных органов.
