За время карантина налогоплательщики начали несколько забывать о налоговых проверках, но со смягчением карантина и перехода работы бизнеса в режим оффлайн проверки контролирующих органов снова в тренде. Поэтому актуальным является предоставление практических рекомендаций по подготовке к налоговой проверке.
Эти рекомендации рассчитаны прежде всего на руководителей налогоплательщиков и имеют преимущественно организационный характер, оставляя без внимания непосредственные вопросы правильности ведения налогового учета.
Praemonitus, praemunitus (Предупрежден – значит вооружен)
Если говорить вообще о налоговых проверках, то упрощенно все налоговые проверки можно разделить на три группы.
Первая группа - это плановые налоговые проверки, о которых налогоплательщик должен быть официально уведомлен в порядке, установленном Налоговым кодексом Украины (далее - НКУ). Кроме того план-график проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков на год ежегодно до 25 декабря предшествующего года публикуется на сайте Государственной налоговой службы Украины. Внесение изменений в этот план-график по обновлению перечня налогоплательщиков предусмотрено не чаще одного раза в первом и одного раза во втором квартале соответствующего года (п.77.2. Ст.77 НКУ).
Вторая группа - внеплановые проверки, о вероятности проведения которых налогоплательщик может догадываться, исходя из полученных писем налоговой о предоставлении информации и ее документального подтверждения или вследствие наличия оснований для проведения внеплановых документальных проверок, предусмотренных ст.78.
Третья группа - внезапные налоговые проверки, которые проводятся без предупреждения налогоплательщика.
Рекомендация:
Используйте открытые данные на сайте Государственной налоговой службы Украины для получения информации о запланированных налоговых проверках. Анализируйте полученные запросы налоговой о затребовании информации и ее документального подтверждения на предмет возможности инициирования внеплановых проверок в дальнейшем. Это позволит выиграть время и более тщательно подготовиться к проверке.
Cuius commodum, eius periculum (Чья выгода, того и риск)
В последнее время изменен подход к проведению контрольно-проверочной работы налоговыми органами. Наблюдается тенденция, согласно с которой налоговые проверки проводятся по результатам проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности с учетом определенных рисков или в поле зрения попадают налогоплательщики, хозяйственная деятельность которых уже есть подозрительной с точки зрения налоговых органов, например, по обороту подакцизных товаров.
Следует акцентировать внимание на том, что при планировании проверок налоговики руководствуются показателями общедоступных критериев рисков. Плательщик, который соответствует таким критериям, с большой долей вероятности может попасть в план-график проведения плановых проверок. Эти критерии утверждены Порядком формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков, который утвержден приказом Министерства финансов Украины 02.06.2015 года № 524 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 07.09.2020 года № 548) (далее - Порядок).
При получении информации о включении налогоплательщика в план-график налоговых проверок, такой налогоплательщик может обратиться в налоговый орган за информацией об основаниях включения его в план-график проверок, что позволит определить конкретные критерии рисков, самостоятельно провести анализ их обоснованности и исправить, в случае необходимости, выявленные ошибки до начала проверки.
Рекомендация:
Налогоплательщику целесообразно самостоятельно контролировать наличие/отсутствие критериев рисков, предусмотренных Порядком, а при включении налогоплательщика в план-график плановых проверок - получить информацию об основаниях для включения его в такой план. Это позволит проанализировать выявленные налоговые риски и, по возможности, их минимизировать.
Si vis pacem, para bellum (Хочешь мира, готовься к войне)
Готовность налогоплательщика к налоговым проверкам, особенно к внезапным, определяется следующими факторами:
1) насколько руководитель понимает и осознает налоговые риски, возникающие при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;
2) насколько персонал налогоплательщика готов оперативно и правильно отреагировать на визит налоговиков.
К сожалению, наша отечественная практика ведения бизнеса свидетельствует, что правомерный обход уплаты налогов и оптимизация налогообложения для налоговиков - скорее выдумка, нежели возможная реальность. В то же время уровень «теневой» экономики с признаками уклонения от уплаты налогов, скажем честно, довольно высок. А значит, в Украине не имеет налоговых рисков тот бизнес, который вообще не работает.
Можно говорить о необходимости привлечения аудиторов с целью подготовки к налоговой проверке, однако это означает дополнительные время и расходы. Привлекать аудитора или полностью отдать вопрос прохождения налоговой проверки на откуп бухгалтеру - решать руководителю или владельцу. Однако считаем, что для подготовки к налоговой проверке руководитель налогоплательщика, по крайней мере, должен иметь возможность быстро оценить состояние бухгалтерского и налогового учета и выяснить возможные «претензии» налоговиков.
Для этого руководителю налогоплательщика целесообразно:
1) регулярно запрашивать информацию у бухгалтера о его видении налоговых рисков при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;
2) провести предпроверочный налоговый аудит - своего рода «репетицию» проведения налоговой проверки, в ходе которой можно понять, какие «претензии» могут быть заявлены налоговиками, каковы слабые места и возможные варианты их исправления.
Рекомендация:
Для подготовки к налоговой проверке плательщику налогов целесообразно построить эффективную коммуникацию с бухгалтером с его видением слабых мест в вопросах налогообложения и провести экспресс-анализ налоговых рисков, что позволит выявить недостатки и по возможности их исправить.
Audi, multa, loquere pauca (Слушай много, говори мало)
Подготовленный к налоговой проверке налогоплательщик – это, прежде всего, его руководитель и персонал, для которых налоговая проверка не будет стрессовым мероприятием. Возможно, это прозвучит необычно, но прохождение налоговой проверки для налогоплательщика может быть своего рода «бизнес-процессом» с четким алгоритмом действий персонала, который знает, что и как делать в случае визита проверяющих, чтобы не навредить налогоплательщику.
Для этого необходимо разработать внутренний порядок действий и поведения персонала в случае проведения налоговой проверки, чтобы работники понимали, что делать в случае проведения проверки, знали правила коммуникации с проверяющими, правила документооборота, а также другие организационные моменты, связанные с ее прохождением. Только лишь ознакомить с этим документом будет недостаточно, целесообразно проводить практические инструктажи, что позволит лучше понять и решить вопросы, которые, вероятно, могут возникнуть.
Рекомендация:
Подготовьте персонал к возможной налоговой проверке. Разработайте внутренний порядок действий и поведения персонала при налоговой проверке. Проведите практические инструктажи для персонала для того, чтобы этот алгоритм действий не только остался на бумаге, но и был практически внедрен в работу.
Semper paratus (Всегда готов)
Инициирование налоговой проверки, как и процесс такой проверки, очень часто могут быть непредсказуемыми для налогоплательщика. Например, у проверяющих отсутствуют основания для проведения налоговой проверки, необходимые документы для ее начала проведения, налоговики превышают свои полномочия и тому подобное. Это требует от налогоплательщика быть всегда в состоянии «полной боевой готовности». Поэтому до начала проведения налоговой проверки следует заручиться поддержкой юриста/адвоката со специализацией в области налогового права, а не пытаться «тушить пожар», когда налоговая проверка началась.
Рекомендация:
Заранее привлеките юриста/адвоката со специализацией в области налогового права, юридической помощью которого можно быстро воспользоваться в случае проведения налоговой проверки.
Олег Вдовичен, управляющий партнер АО «Вдовичен и партнеры»
