В современной бизнес-среде трансграничные операции все чаще становятся объектом усиленного регулирования со стороны налоговых органов. И хоть основное внимание последних лет приковано к внедрению правил BEPS, не менее важным шагом в этом направлении является Директива Совета ЕС 2018/822, более известная как DAC6. Директива вступила в силу 25 июня 2018 года и уже успела бросить вызов европейским компаниям. Однако интересно, угрожают ли ее положения украинскому бизнесу и в чем ее основная суть?
DAC6 была принята с целью оперативного информирования налоговых органов о международных соглашениях, связанных с агрессивным налоговым планированием. Таким образом, налоговые администрации стран - членов ЕС, будут получать сведения о международных налоговых схемах и смогут быстро на них реагировать. Более того, информация может быстро оказаться и в руках налоговых органов других стран в рамках автоматического обмена информацией.
Как это работает?
Суть DAC6 заключается в том, что так называемые посредники ("intermediaries") должны отчитываться налоговым органам об операциях, которые соответствуют определенным критериям. Под посредниками подразумеваются консультанты, юристы, банки, страховые компании, аудиторы и другие лица, которые вовлечены в процесс планирования, разработки, организации таких операций. В некоторых случаях не только посредники, но и сами компании должны отчитываться о рисковых сделках. При этом, несколько посредников или плательщиков одновременно могут раскрыть информацию об одной и той же операции.
Далее разберемся, какие именно операции или трансграничные сделки ("cross-border arrangement") могут заинтересовать фискалов. Что касается территориальной составляющей, то согласно DAC6, должна раскрываться информация о трансграничных операциях как чисто между компаниями из ЕС, так и между компаниями ЕС и компаниями из других стран. При этом такие операции должны иметь специальные признаки или, на языке Директивы, "hallmarks". В целом DAC6 выделяет около 15 различных признаков, которые, в свою очередь, объединены в пять категорий (А-Е). Важно, что часть этих Признаков связана с тестом основной выгоды ("main benefit test"). Тест основной выгоды применяется для определения конечной цели сделки. Проще говоря, в рамках такого теста проверяется, является ли основной целью или одной из основных целей таких операций получение налоговой выгоды с учетом всех фактов и обстоятельств их осуществления. Кроме признаков, которые связаны с тестом основной выгоды, существуют другие специфические категории (в которые включены конкретные признаки) "hallmarks", например, касающиеся операций между связанными лицами, операций, направленных на уклонение от автоматического обмена информацией или раскрытие бенефициарных владельцев, признаков, связанных с трансфертным ценообразованием. Если сделка с участием компании-резидента стран ЕС соответствует хотя бы одному из признаков, информацию нужно раскрывать.
Например, международная группа компаний занимается производством химической продукции. Компания-резидент Латвии, помимо производственных функций, осуществляет закупку сырья как для себя, так и для других компаний группы. Латвийская компания решает передать свои функции по закупке связанной компании в Чехии, которая станет централизованным центром закупки. Такая операция будет подпадать под пункт Е.3. Однако, согласно DAC 6 и подлежит раскрытию, если показатель прогнозируемой годовой операционной прибыли (EBIT) латвийской компании в течение трех лет после передачи таких функций закупок меньше 50% размера ЕВІТ до такой передачи.
Говоря о сроках отчета, отметим, что посредники или налогоплательщики должны отчитываться о рисковых транзакциях в течение 30 дней, начиная с даты предоставления посреднических услуг, или с момента, когда соглашение готово к внедрению. Важно то, что DAC6 имеет ретроспективное применение - требование отчета касается транзакций, осуществленных начиная с 25 июня 2018 года.
Какую информацию нужно раскрывать?
Посредники или сами налогоплательщики должны отчитываться налоговым органам об условиях совершения трансграничных сделок, которые имеют Признаки. Более конкретно, информация, подлежащая раскрытию, должна содержать данные о налогоплательщиках и привлеченных посредниках; признаки, по которым договоренность признается как подлежащая раскрытию; краткое содержание, стоимость сделки; дату начала осуществления операции; описание национальных положений законодательства, на основании которых осуществляется соглашение; идентификацию страны плательщика налога и других стран, которых касается отчетная операция, а также лиц, на которых такая операция может влиять.
Сроки и штрафы
Многие страны ЕС, такие как Германия, Австрия, Франция, Люксембург и другие, уже имплементировали положения DAC6 в национальное законодательство. С 1 июля 2020 года некоторые страны-члены ЕС уже начали отчитываться о трансграничных операциях. Автоматический обмен информацией происходит, как правило, в течение одного месяца после окончания квартала, в котором информация была подана в налоговые органы.
Следует учитывать, что несоблюдение требований Директивы влечет за собой немалые штрафы. Размер таких штрафных санкций устанавливается на национальном уровне и существенно разнится между странами. Наименьший размер штрафа у Болгарии, Латвии, Эстонии - от 5 до 6 тысяч евро, самый большой - в Люксембурге, Нидерландах, Польше. В последней штраф может достигать нескольких миллионов евро.
Каковы риски для украинских компаний?
Налоговые службы стран-членов ЕС уже сейчас получают информацию о многочисленных трансграничных операциях. Благодаря автоматическому обмену эти данные будут доступны всем контролирующим органам стран ЕС. Таким образом, украинскому бизнесу с присутствием в ЕС следует понимать, что европейские налоговые органы уже в ближайшее время могут узнать детали их "рисковых" сделок. А в будущем, не исключаем, что и налоговые органы Украины могут получить эту информацию.
Учитывая это, украинскому бизнесу который имеет в своей структуре компании в странах ЕС нужно уже сейчас проанализировать все внешнеэкономические соглашения, которые имеют признаки "рискованных", начиная с 25 июня 2018 года. При этом важно сосредоточить внимание не просто на рисковых операциях, но и на таких, где были привлечены посредники. Для компаний важно четко наладить процесс отслеживания таких операций и эффективно взаимодействовать с посредниками. Ведь, как говорят, что знают двое, перестает быть тайной.
Ольга Кувалдина, старший консультант A1 Consulting
_
Контролировать риски и следить за репутацией компании - просто с Liga360:Руководитель. Вы получите инструменты бизнес-разведки и проверки контрагентов, мониторинг ключевых СМИ и автоматические уведомления о персоне/бренде в Telegram. А еще Liga360 дает возможность следить за изменениями законодательства и судебных решений. Закажите Liga360 и оцените все преимущества ИТ-решения уже сегодня.
Хотите диджитализировать свою договорную работу? Посетите онлайн-презентацию от ведущих специалистов юридического бизнеса. Успейте зарегистрироваться до 18 мая.
