ФЛП на предприятии: риски и преимущества

Каждый владелец бизнеса стремится сделать его организационно простым и экономически эффективным. Сотрудничество предприятий с физическими лицами-предпринимателями (далее - ФЛП) обусловлено экономическими и административными причинами. Однако неучтение некоторых нюансов бизнес-союза «предприятие-ФЛП» может обернуться для предприятия значительными финансовыми потерями.

Что получает предприятие от сотрудничества с ФЛП?

Упрощенное администрирование внутренних процессов. Нанимая физическое лицо в рамках трудового законодательства, у предприятия возникают обязанности: подготовить значительное количество документов, сообщать контролирующим органам о трудоустройстве, обеспечить работника социальными гарантиями (оплачиваемыми отпусками, больничными и т.п.), создавать надлежащие условия труда, подавать соответствующую отчетность, выполнять роль налогового агента работника и платить налоги, сборы, другие общеобязательные платежи. Кроме того, процесс прекращения трудовых отношений имеет свои особенности и является более длительным и сложным по сравнению с прекращением действия договора с ФЛП. Вместе с тем, для копмлаенса трудовых процессов у предприятия может возникнуть необходимость нанимать других работников. С ФЛП все значительно проще. Указанные действия выполнять нет необходимости, поскольку ФЛП является независимым и самоорганизованным предприятием.

Экономические выгоды. В отношениях с ФЛП, помимо уменьшения затрат на администрирование трудовых отношений, существенно снижается налоговая нагрузка на предприятие. Именно этот критерий является решающим в большинстве случаев. Так, при выплате заработной платы наемному работнику предприятие, как налоговый агент, должно удержать с выплаченного дохода 18% налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), 1,5% военного сбора (далее - ВС), а также начислить на сумму дохода и самостоятельно уплатить 22% единого социального взноса (далее - ЕСВ). То есть, налоговая нагрузка на среднюю заработную плату составляет 41,5%. В правоотношениях предприятие-ФЛП налоговый агент отсутствует. Именно ФЛП несет ответственность за начисление и уплату налогов, представление налоговой отчетности. Налоговая нагрузка на ФЛП-плательщика единого налога составит 5% (или 3% + 20% НДС) единого налога, в зависимости от выбранной ставки, и 1 320 грн/мес. в виде минимальной суммы ЕСВ в 2021 году.

Следовательно, предприятию безусловно выгодно сотрудничать с ФЛП.

Какие риски несет сотрудничество с ФЛП?

Чаще всего у контролирующих органов возникают претензии к бизнесу, который сотрудничает с ФЛП, касательно сокрытия трудовых отношений и осуществления фиктивных операций.

Налоговые риски. Выводы о неправомерном оформлении предприятием гражданско-правовых договоров с ФЛП вместо трудовых и занижении налоговых обязательств по НДФЛ, ВС, ЕСВ довольно распространены в практике налоговиков. В большинстве случаев такие претензии предъявляются к IT-компаниям и колл-центрам. Иногда сами предприятия наталкивают контролеров на такие выводы, когда часть работников увольняется и последние начинают выполнять задания бывшего работодателя в качестве ФЛП. После поверхностного анализа договорных отношений с ФЛП и документов, по результатам проверок предприятия получают налоговые уведомления-решения о начислении налогов и штрафов на суммы выплаченных доходов ФЛП. В совокупности доначисления могут составлять значительные суммы. Например, по результатам одной налоговой проверки предприятию было доначислено около 19 млн налоговых обязательств. Однако в судебном порядке такое доначисление было признано неправомерным (Постановление Шестого апелляционного административного суда от 07.07.2021 г. по делу 640/23279/19).

Фиктивность (нереальность) хозяйственных операций с ФЛП и занижение налога на прибыль также являются распространенными выводами налоговых органов. Контролеры делают такие выводы, в частности, вследствие отсутствия или низкого качества документов, которые должны сопровождать операции (из последних бывает непонятно за что фактически уплачивались средства и как значительные суммы были сформированы), несогласованности целей приобретения работ/услуг с деятельностью заказчика, отсутствия экономического эффекта для заказчика, объективной невозможности ФЛП выполнить задание. Информацию об объемах хозяйственных операций с ФЛП можно получить из данных налогового расчета 1ДФ. Последний подается предприятием в пределах своей налоговой отчетности.

Низкая прибыльность (убыточность) предприятия и значительные расходы по операциям с ФЛП вызывают интерес у налоговиков и побуждают их направлять предприятию запросы о получении информации и пояснений о сотрудничестве с ФЛП. Надо же разобраться, все ли законно? Такой предварительный сбор информации в последующем может закончиться для предприятия полноценной налоговой проверкой.

Трудовые риски. Кроме налоговиков, сотрудничество предприятий с ФЛП также попадает в поле зрения Государственной службы Украины по вопросам труда (далее - Гоструда), которая проверяет бизнес на соблюдение требований трудового законодательства. В некоторых правоотношениях с ФЛП Гоструда также видит скрытые трудовые отношения и накладывает штрафные санкции за нарушение трудового законодательства. Так, например, штраф за допуск работника к работе без оформления трудового договора и выплату заработной платы без начисления и уплаты налогов и ЕСВ составляет 10 минимальных заработных плат (сейчас 60 тыс. грн) за каждого неоформленного работника. За повторное совершение предприятием такого правонарушения в течение двух лет накладывается штраф 30 минимальных заработных плат (сейчас 180 тыс. грн).

Как избежать рисков?

Во-первых, необходимо надлежащим образом оформлять договорные отношения с ФЛП. Такие действия уже будут частью успеха при проверке и обжаловании ее результатов (при необходимости). При заключении договора с ФЛП надо осознавать его отличие от трудового договора и четко формулировать положения. Так, в отличие от трудовых, гражданско-правовые (договорные) отношения характеризуются, в частности тем, что:

• они являются срочными, то есть договор с ФЛП заключается в письменной форме на определенный срок;

• ФЛП должен самостоятельно, по своему усмотрению и на свой риск организовывать свою работу, обеспечивать себя всеми необходимыми ресурсами для выполнения задания заказчика, а также вправе привлекать других лиц;

• главным является конечный результат (что получит заказчик), а не процесс выполнения задания;

• ФЛП не подчиняется трудовому распорядку и внутренним организационным инструкциям заказчика, не получает никаких социальных гарантий и других поощрений;

• вознаграждение ФЛП зависит от результата выполнения задания и не выплачивается систематически;

• неисполнение или ненадлежащее исполнение задач влечет персональную ответственность ФЛП и применение штрафных санкций;

• акты приема-передачи работ/услуг должны быть четкими и понятными.

Верховный Суд неоднократно высказывал правовую позицию относительно разграничения трудовых и гражданско-правовых (договорных) отношений, в частности в постановлениях от 4 марта 2021 по делу № 0840/3691/18, от 30 марта по делу № 380/1563/20, от 10 июня 2021 по делу № 160/12899/19, от 15 июня 2021 по делу № 1840/3227/18, и указывал на проблемные аспекты. Однако предприятия все равно допускают ошибки и вынуждены платить штрафы.

Во-вторых, если предприятие уже сотрудничает с ФЛП, тогда целесообразно провести анализ организационной модели работы и документов с ФЛП на предмет юридических и налоговых рисков, а также минимизировать их.

В-третьих, к проверкам надо готовиться. Направление налоговых запросов о сотрудничестве с ФЛП уже является тревожным сигналом для предприятия.

Выполнение указанных мероприятий не является панацеей против претензий контролирующих органов, однако может существенно усилить позиции предприятия в правомерности его действий.