Как налоговики разоблачают схемы уклонения от уплаты налогов?

Налоговые проверки - излюбленный способ коммуникации контролирующих органов с бизнесом. За 2021 год проведено около 1500 плановых проверок и около 6800 внеплановых проверок бизнеса, по результатам которых доначислено почти 8 миллиардов гривен.

Общие тенденции, дефицит бюджета, а также с постоянные заявления власти свидетельствуют о том, что количество проверок будет только увеличиваться, а единственной целью являются налоговые доначисления.

Поскольку бизнес придумывает все больше вариантов структурирования с целью минимизации налоговой нагрузки, то контролирующий орган также пытается не отставать. Практика показывает, что налоговики все чаще используют дополнительные способы доказывания схем уклонения от уплаты налогов, кроме стандартного анализа первичной документации и использования информации из АИС «Налоговый блок».

Налоговая анализирует IP-адреса, с которых подается отчетность

Ни для кого не секрет, что сейчас налоговая активно взялась за бизнес, использующий в собственной хозяйственной деятельности ФЛП на упрощенной системе налогообложения. Налоговый орган пытается доказывать «схемность» хозяйственных правоотношений между юридическим лицом и ФЛП, а также устанавливать, что ФЛП является частью юридических структур субъектов хозяйствования. Такая «схемность» часто доказывается путем установления подконтрольности ФЛП и связанности их с юридическим лицом, его должностными лицами и/или собственниками.

Не стоит забывать, что постоянное сотрудничество с ФЛП является одним из критериев средней степени рисков, утвержденных приказом № 524 от 02.06.2015 года и используемых для формирования плана-графика налоговых проверок.

Одним из вариантов доказательства подконтрольности является анализ IP-адресов, с которых предоставляется отчетность. То есть налоговый орган анализирует, откуда предоставляется отчетность юридического лица и ФЛП-контрагентов. Если контролирующий орган устанавливает, что налоговая отчетность юридического лица и налоговая отчетность подконтрольных предпринимателей подается с одного IP-адреса - это является свидетельством их несамостоятельности.

А в совокупности с другими доказательствами, такими как передача в субаренду помещений ФЛП по заниженной стоимости или использования ФЛП, которые были сотрудниками, или в случае невозможности ФЛП предоставлять ответы на простые вопросы, касающиеся их хозяйственной деятельности, такие доказательства, как совместное представление отчетности - могут стать роковыми.

Как результат, налоговики утверждают, что ФЛП не являются самостоятельными субъектами хозяйствования, не ведут хозяйственную деятельность, а используются исключительно для оптимизации налоговой нагрузки и являются частью определенной юридической структуры. Следовательно, все расходы, понесенные на их услуги - снимаются, а доходы, полученные ФЛП, доначисляются юридическому лицу в качестве дохода (в зависимости от модели взаимоотношений).

С целью минимизации рисков, оформляя хозяйственные взаимоотношения с ФЛП следует:

• проанализировать «рыночность» условий сотрудничества;

• воздержаться от сотрудничества с ФЛП - бывшими сотрудниками компании, а особенно, если они уволились в прошлом месяце;

• воздержаться от передачи имущества Общества (техники, автомобилей и т.п.) в безвозмездное использование ФЛП-контрагента без документального оформления;

• уделить особое внимание документальному оформлению таких хозяйственных операций, особенно если услуги ФЛП не имеют материального выражения (консультационные, рекламные, маркетинговые услуги).

Если бухгалтер юридического лица предоставляет услуги по представлению отчетности ФЛП-контрагентам, то пусть такие услуги будут оформлены договором и будут возмездными.

Детальный анализ личных счетов физических лиц

В Украине сложилась практика, когда словосочетание «уклонение от уплаты налогов» касается только крупных компаний. Но в последнее время контролирующие органы все больше уделяют внимание физическим лицам, не без участия финансового мониторинга.

Систематическое получение денежных средств на личную карточку от разных плательщиков является первым признаком ведения хозяйственной деятельности без регистрации, если такое лицо не зарегистрировано физическим лицом - предпринимателем. Если же такое лицо зарегистрировано ФЛП, то систематическое получение денежных средств без их дальнейшего декларирования свидетельствует об уклонении от уплаты налогов, ведь такие средства должны были облагаться налогом как средства от ведения хозяйственной деятельности.

Механика доказывания достаточно проста. Финансовый мониторинг банка выявляет подозрительную активность на банковской карте физического лица, затем сообщает в Государственную службу финансового мониторинга, которая, в свою очередь, предоставляет соответствующую информацию налоговому органу. Более того, в собственной практике встречали выводы Госфинмониторинга по запросу правоохранительных служб, в частности СБУ, которые ложатся в основу уголовных производств и приводят к обыскам, арестам счетов и тому подобное.

Правоохранительные органы, доказывая, что физическое лицо получает денежные средства на свой собственный счет, обратилось в Госфинмон с соответствующей просьбой. Госфинмон направил запросы во все банки с целью предоставления детальной информации по транзакциям группы лиц и сделал выводы, что такие операции являются свидетельством получения доходов без уплаты налогов и регистрации предприятия.

Такие случаи становятся все более частыми, особенно когда вопросы касаются виртуальных активов (криптовалют). Ведь, как правило, конвертируя криптоваловалюту в реальные средства, такие средства зачисляются на банковский счет. А доказать реальность их происхождения достаточно сложно.

После получения информации от Госфинмона, контролирующий орган направляет запрос налогоплательщику и просит объяснить происхождение таких денежных средств. Далее открывается уголовное производство по факту получения налоговой информации, в рамках которого правоохранительный орган пытается доказывать факты уклонения от налогов. Нередко, если такие денежные средства в дальнейшем облагаются, действия квалифицируются как легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем.

Систематически принимая средства на личный счет от разных плательщиков, стоит заранее подумать над правовым обоснованием таких платежей, чтобы не попасть в статистические данные ГНС.

Подробный анализ формирования налогового кредита по НДС и грубые ошибки в первичной документации

Наиболее распространенный способ доказывания фактов уклонения от уплаты налогов - бестоварные/фиктивные/нереальные операции налогоплательщика. Каждый второй акт налоговой проверки содержит выводы о нереальности хозяйственных операций.

Контролирующий орган подробно анализирует первичную документацию, особенно о взаимоотношениях с контрагентами, которые, по мнению налоговиков, имеют признаки рисковости.

В этом случае налоговики используют все возможные ошибки налогоплательщика и собственные наработки для доказывания такой нереальности.

Особое внимание уделяется вспомогательным документам, таким как товарно-транспортная накладная. Поэтому, когда в товарно-транспортной накладной указано, что автомобиль Газель перевез 5 тонн товаров при грузоподъемности в 1.5 тонны, да еще и съездил из Харькова в Киев 3 раза за один рабочий день, то такая ТТН вызывает очень много вопросов.

Налоговики для доказательства нереальности даже использовали справки МВД об отсутствии фиксации комплексом «Видеоконтроль-Рубеж» транспортного средства, определенного в ТТН. Мотивируя это тем, что дорога из города А в город Б проходит через соответствующий пост полиции, на котором размещен комплекс «Видеоконтроль-Рубеж», не зафиксировавший в указанный в ТТН день автомобиль с соответствующим номерным знаком.

Это же касается, например, и актов приемки-передачи выполненных работ. Если в акте просто указано, что выполнены работы на 3 000 000 гривен без их детализации, то с большой вероятностью налоговики подвергнут сомнению реальность такой операции.

Никуда не делся и детальный анализ цепочки движения товара/услуги. Это самое любимое, ведь если в каком-то десятом звене цепочки поставки налоговики увидят фиктивную компанию, претензии будут по всей цепочке. А если на каком-то этапе была еще и «скрутка», то есть резкое изменение номенклатуры товара, то без внимания налоговиков налогоплательщик точно не останется.

Любят налоговики анализировать и наличие работников, материально-технической базы у контрагентов для выполнения контрактов.

И «вишенкой на торте» является фигурирование в уголовных производствах. Здесь налоговики используют все: от определения из судебного реестра до протоколов допроса директоров/свидетелей/арендодателей помещений.

Все в совокупности, в зависимости от ситуации, используют для подтверждения нереальности такой операции, чтобы доказать факт уклонения от уплаты налогов. Фактически, в такой категории налоговики используют все возможные зацепки и доказательства, чтобы в совокупности все указывало на то, что операция нереальна.

В целях минимизации таких рисков, стоит:

• периодически производить аудит первичной документации, чтобы ошибки в первичных документах не стали проблемой;

• проверять контрагентов, ведь компания может и не знать, что, приобретая товар у своего контрагента, они получают фиктивно сформированный налоговый кредит;

• позаботиться о предварительной подготовке дополнительных документов, свидетельствующих о реальности хозяйственной операции.

В заключение стоит отметить, что налоговики пытаются использовать любую информацию, чтобы доказывать факты уклонения от уплаты налогов. И самой информации, конечно же, будет недостаточно, чтобы привлечь налогоплательщика к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, а вот для открытия уголовного производства и систематических визитов - хватит.

Поэтому при построении своих бизнес-структур следует заранее подумать о потенциальных налоговых рисках и путях их минимизации, чтобы ничего не мешало бизнесу расти и масштабироваться.