Налоги во время войны: что изменилось для бизнеса

Все войны в первую очередь являются войнами экономик. Поэтому экономика и бизнес должны работать. Для этого государство должно адаптировать налоговую нагрузку и налоговые правила к военным условиям, содействовать выживанию бизнеса в условиях войны. В связи с єтим кратко рассмотрим, какие именно изменения претерпело налоговое законодательство для бизнеса под влиянием военной агрессии российской федерации.

Военно-налоговое администрирование

Прежде всего изменения претерпели процедуры администрирования, контроля и учета налогоплательщиков.

Так, Законом Украины № 2120-ІХ от 15.03.2022 г. на период военного положения остановлено течение налоговых сроков, в том числе сроков давности, предусмотренных ст. 102 НК Украины. Такая же приостановка налоговых сроков предусмотрена и п. 69.9 подраздела 10 раздела ХХ НК Украины.

Предусмотрено, что пеня по ст. 129 НК Украины не начисляется, а начисленная - подлежит списанию, если такое нарушение является результатом введения военного положения. Одновременно с этим вред причиненный бездействием контролирующего органа, вызванного военным положением, возмещению не подлежит.

Мораторий на налоговые проверки, установленный в 2020 году в связи с пандемией COVID-19, приостановлен и заменен другим аналогичным мораторием на период военного положения.

Так Законом 2142-ІХ от 24.03.2022г. в пп. 69.2 п. 69 подраздела 10 раздела ХХ НК Украины предусмотрено, что во время военного положения налоговые проверки не проводятся, а начатые проверки приостанавливаются. Исключением из этого запрета являются фактические проверки и камеральные проверки в связи с бюджетным возмещением, проверками деклараций плательщиков единого налога 4-й группы.

Однако уже 12.05.2022 г. был принят в целом законопроект №7360, которым восстановлены и документальные проверки налоговой отчетности. В настоящее время этот законопроект находится на подписи Президента Украины.

В связи с установлением ценового регулирования на некоторые товары, налоговой предоставлено право во время военного положения осуществлять контроль и наблюдение за соблюдением установленных государством фиксированных цен, предельных цен и предельных уровней торговой надбавки. Такой контроль осуществляется путём проведения фактических проверок. Оснований для нее пока только два: письменное заявление потребителя и получение информации от других органов.

Законом 2142-ІХ от 24.03.2022 г. было предусмотрено, что в случае отсутствия возможности у налогоплательщика выполнить налоговые обязанности (любые) из-за боевых действий или введения военного положения, такой налогоплательщик должен их выполнить в течение 6 месяцев после прекращения или отмены военного положения. А физические лица, непосредственно участвующие в отпоре вооруженной агрессии - в течение 1 месяца со дня появления такой возможности.

Однако законопроектом №7360, принятым 12.05.2022 г. эти сроки изменили: 6-месячный срок для бизнеса сокращен до двух месяцев. А для налогоплательщика - физических лиц наоборот - увеличены до 60 дней.

На период военного положения разрешается представлять отчетность и другую документацию в бумажной форме.

Исправление ошибок в поданных декларациях без штрафов возможно только до 20.07.2022г.

Течение сроков взятия налоговой службой на учет налогоплательщика также остановлено. Очевидно, из-за блокировки реестров, которые только сейчас начинают восстанавливаться

Все операции по добровольной передаче или принудительному отчуждению имущества в пользу Вооруженных Сил Украины, других военизированных формирований или государственных органов не считаются операциями по реализации для целей налогообложения (в том числе подакцизных товаров).

Для обеспечения потребностей обороны военно-гражданским администрациям предоставлено право освобождать имущество из-под налогового залога в упрощенном порядке.

Также предусмотрен порядок действий, в случае утраты первичных бухгалтерских документов из-за боевых действий или оккупации. Так плательщик должен подать в налоговую службу заявление в произвольной форме о невозможности вывоза первичных документов или их уничтожении. После этого он получает иммунитет от проверок указанных периодов. А показатели финансовой отчетности не могут быть подвергнуты сомнению только из-за отсутствия подтверждающих первичных документов. При этом вводится презумпция правомерности действий налогоплательщика, а их неправомерность должна доказывать фискальная служба. Если все же на этот счет налоговая вынесет налоговое уведомление-решение, то до вынесения окончательного решения в процедуре обжалования контролирующий орган не может подвергать сомнению показатели налоговой отчетности.

Налог на доходы физических лиц

Для урегулирования вопроса обложения безвозмездно полученных товаров в качестве благотворительной или гуманитарной помощи, законодателем в пп. 165.1.54 ст. 165 и пп. 170.7.2 ст. 170 НК Украины было предусмотрено, что суммы благотворительной помощи не включаются в состав налогооблагаемого дохода физического лица, если такими лицами являются участники боевых действий или действующие работники и служащие военизированных формирований и правоохранительных органов, работники предприятий, учреждений, организаций, сил гражданской защиты, привлекаемые к осуществлению мер по национальной безопасности и обороне, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии, физических лиц, проживающих в населенных пунктах, где велись боевые действия или вынужденных переселенцев.

Также законодателем установлено, что физические лица - предприниматели и лица, занимающиеся независимой профессиональной деятельностью и находящиеся на общей системе налогообложения, могут относить к расходам суммы или товары, переданные Вооруженным Силам Украины или другим военизированным формированием или государству на нужды обороны.

Также не остались без внимания и доходы фермеров - единоличников. В п. 23 подраздела 1 раздела ХХ НК Украины теперь предусмотрено, что во время военного положения в случае продажи собственной сельскохозяйственной продукции налоговому агенту доходы полученные от него облагаются таким налоговым агентом. То есть при продаже собственной продукции другому агропроизводителю или трейдеру последний должен выполнить функции налогового агента и удержать НДФЛ и военный сбор.

При этом такие налоговые агенты в налоговом расчете отражают только общую сумму уплаченного дохода в пользу физических лиц без указания отдельных операций и персональных идентификационных данных их получателей.

Налог на добавленную стоимость

Конечно, законодатель не мог обойти и НДС в военное время.

В течение военного положения на просроченную задолженность из бюджета, возникшую из-за форс-мажорных обстоятельств в связи с военной агрессией, пеня в размере 120 процентов учетной ставки НБУ не начисляется.

Также установлено, что во время действия военного положения не считается использованием в не облагаемых налогом операциях или операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью, если товары, приобретенные по НДС, были уничтожены или потеряны в результате военной агрессии, а также если такие товары были переданы в государственную или коммунальную собственность, в т.ч. на нужды обороны. Также не считаются поставкой товаров сделки по безвозмездной передаче в пользу Вооруженных Сил Украины или других военизированных формирований.

Из-за военной агрессии России многие реестры были временно отключены для их защиты и хранения информации. Так же и Единый реестр налоговых накладных. Поэтому законодателем определено, что на период военного положения регистрация налоговых накладных или расчетов-корректировок не производится, а включение налогового кредита осуществляется на основании первичных документов, оформленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». То есть, на основании бумажных документов.

Вместе с тем, было определено, что в течение 6 месяцев после прекращения военного положения налогоплательщики обязаны обеспечить регистрацию всех налоговых накладных и расчетов корректировки за этот период. Суммы же налогового кредита будут подлежать уточнению с учетом данных налоговых накладных и расчетов корректировки, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных.

Законопроектом № 7360, принятым в целом 12.05.2022 г., предусмотрено восстановление налоговой обязанности представления отчетности, уплаты налогов и регистрации налоговых накладных и расчетов-корректировок в ЕРНН для плательщиков, имеющих возможность своевременно это делать. Перечень документов, подтверждающих невозможность выполнения налоговых обязанностей, будет устанавливаться Министерством финансов.

Также этот законопроект предусматривает регистрацию налоговых накладных за февраль-май 2022 не позднее 15 июля.

Суммы налогового кредита за товары приобретенные но уничтоженные из-за боевых действий включаются в налоговый кредит, но бюджетному возмещению не подлежат.

Для улучшения ситуации с топливом во время войны введено уменьшение ставки НДС до 7 процентов на импорт бензина, тяжелых дистиллятов, сжиженного газа, нефти и сырых нефтепродуктов. Акциз на эти продукты устанавливается на уровне 0,00 евро за 1000 л. Налоговый кредит, сформированный во время военного положения за счет таких поставок, бюджетному возмещению не подлежит и засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного периода.

Акциз

На период военного положения освобождаются от акцизного налога топливо, сжиженный газ и нефтепродукты, импорт бронированных автомобилей для целей обороны и отпора агрессии, а также операции по физической передаче подакцизных товаров Вооруженным Силам Украины и другим военизированным формированиям или государству как гуманитарной помощи или в порядке принудительного /извлечение для нужд обороны.

В случае невозможности зарегистрировать акцизную накладную в Едином реестре акцизных накладных временно разрешается перемещение горючего или спирта этилового при соблюдении дополнительных требований к товарно-транспортной накладной: она должна содержать всю информацию, которая должна быть отражена в соответствующей акцизной накладной.

Налогоплательщики (физические лица), которые в связи с последствиями их непосредственного участия в военных действиях не соблюдали сроки выполнения налоговых обязанностей по акцизу, освобождаются от ответственности за их неисполнение, если они исполнят такие обязанности в течение 1 месяца со дня прекращение действия обстоятельств, препятствовавших им. Однако Однако законопроектом № 7360, принятым 12.05.2022г. этот срок увеличен до 60 дней.

Учет горючего и спирта этилового на акцизных складах, разрушенных или находящихся в зоне боевых действий или оккупации, будет осуществляться на основании данных инвентаризации, проведенной после возобновления их работы.

Единый налог

Плательщики единого налога первой-третьей группы освобождены от уплаты НДС при импорте товаров, кроме плательщиков, уплачивающих единый налог по ставке 3% (а значит плательщиков НДС).

С 01.04.2022 года физические лица - предприниматели - плательщики единого налога первой и второй группы вправе не уплачивать единый налог. Налоговая декларация при этом в такой период не заполняется.

Для плательщиков третьей группы временно отменяется ограничение по объему дохода, предоставлена возможность изменить ставку налога - перейти на 2 процента.

При этом использовать такие временные особенности не могут быть субъекты, осуществляющие деятельность по обмену иностранной валюты, операции с некоторыми подакцизными товарами и полезными ископаемыми, финансовые компании, нерезиденты, а также филиалы, представительства и подразделения неплательщиков единого налога.

Плательщики налога, которые до перехода на уплату 2-процентного единого налога были плательщиками НДС, освобождаются от начисления и уплаты НДС, их регистрация плательщиком налога на добавленную стоимость приостановлена, и все налоговые обязанности по НДС приостанавливаются.

Вместе с тем освобождение от НДС не применяется к операциям по импорту, а также к операциям по поставке на территории Украины товаров, имеющих происхождение из государства-оккупанта или государства-агрессора. В настоящее время недостаточно понятно, как будет работать эта норма.

Налоговый (отчетный) период для «военных» единщиков равен календарному месяцу (кроме некоторых случаев, определенных в п. 9.7 подраздела 9 раздела ХХ НК Украины), а сумма налогового обязательства подлежит уплате в течение 10 календарных дней после истечения срока представления декларации.

Для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения плательщиком с «военными» особенностями, предприятие подает в заявление. При этом расчет дохода за предыдущий календарный год не дается. Субъект хозяйствования считается плательщиком единого налога третьей группы по 2-процентной ставке:

- с 1 апреля 2022 - в случае подачи заявления до 1 апреля 2022;

- со следующего рабочего дня после подачи заявления - в случае его подачи после 1 апреля 2022 года;

- со дня государственной регистрации субъекта хозяйствования, который в течение 10 дней подал соответствующее заявление.

С первого числа месяца, следующего за прекращением или отменой военного положения, плательщики единого налога третьей группы по ставке 2 процента автоматически возвращаются в систему налогообложения, на которой они находились до избрания этой.

Кроме того налогоплательщик вправе самостоятельно отказаться от использования временных «военных» вариантов единого налога.

По товарам/услугам, приобретенным или изготовленным из НДС до перехода на единый налог, которые использованы в период налогообложения двумя процентами, в операциях, не являющихся объектом налогообложения по НДС, налогоплательщик обязан не позднее последнего дня отчетного периода, в которому восстановлено его регистрации плательщиком НДС, доначислить налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 этого НК Украины.

Кабинет Министров Украины вправе определять дополнительные особенности начисления и уплаты единого налога.

Для плательщиков, являвшихся плательщиками налога на прибыль, предусмотрены некоторые особенности изменения системы налогообложения. Так излишне уплаченная сумма денежных обязательств по налогу на прибыль предприятий, существующая на дату перехода на уплату единого налога, сохраняется до восстановления общей системы налогообложения и может быть засчитана в погашение денежных обязательств по этому налогу.

Отрицательное значение объекта налогообложения налогом на прибыль, существовавшее на дату перехода на уплату единого налога, может быть засчитано в уменьшение объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий после восстановления его уплаты.

Плательщик, который в течение календарного года перешел на уплату единого налога по ставке 2 процента, в случае восстановления им в этом же году уплаты налога на прибыль предприятий составляет и представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий нарастающим итогом с начала такого календарного года, но без учета периода пребывания в едином налоге. Однако для целей трансфертного ценообразования объем годового дохода от деятельности рассчитывается вместе с доходами, полученными в качестве плательщика единого налога.

Законопроектом № 7360, принятым 12.05.2022 г., предусмотрено, что налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с уплатой 2 процентов, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение налоговых обязанностей с 24 февраля 2022 года, если начали уплачивать налоги со дня перехода на упрощенную систему.

Прочие налоги

Законодатель освобожден от налогообложения, если объекты расположены на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации:

- от платы за землю (земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности);

- от общего минимального налогового обязательства по собственникам земли;

- от экологического налога, если стационарные источники загрязнения расположены на таких территориях;

- от налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.

Также указанные объекты освобождаются от налогообложения, если они были повреждены в результате военной агрессии россии.

РРО

На время до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, санкции за нарушение требований Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций» не применяются, кроме санкций за нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров.

ЕСВ

В Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» также были внесены временные изменения, предусматривающие, что с 01.03.2022 г. самозанятые лица (ФЛП и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность), а также члены фермерского хозяйства могут не оплачивать единый взнос и не подавать соответствующую декларацию.

Плательщики единого налога вправе не уплачивать единый взнос за мобилизованных на военную службу работников в течение периода мобилизации, определенного Указом Президента Украины от 24 февраля 2022 № 69/2022 «Об общей мобилизации».

Такие суммы единого взноса уплачиваются за счет государственного бюджета, кроме периодов, в которых такие работники получали доходы в виде денежного довольствия и из которых был уплачен единый взнос. Для определения суммы единого взноса, подлежащего уплате за счет государственного бюджета за мобилизованных работников, плательщик единого взноса рассчитывает и отражает в отчетности сумму такого единого взноса.

На время действия правового режима военного положения и в течение трех месяцев после его прекращения:

- штрафные санкции, определенные частью одиннадцатой статьи 25 настоящего Закона, не применяются;

- не начисляется пеня, а начисленная пеня за эти периоды подлежит списанию;

- устанавливается мораторий для проведения документальных проверок правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса. Документальные проверки правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса, начатые до 24 февраля 2022 года и не завершенные, останавливаются по последнему календарному дню третьего месяца со дня прекращения (отмены) военного, чрезвычайного положения.

За неполные три месяца войны Верховная Рада успела принять восемь Законов, которыми вносятся изменения в Налоговый кодекс Украины. Интенсивность нормотворческой работы очень велика. Налоговое законодательство сильно изменилось и будет продолжать меняться. Единственный налог, который пока почти не изменился - налог на прибыль. Вызвано это тем, что он в большинстве своем регулируется стандартами бухгалтерского обилка, чем Налоговым кодексом Украины. Среди возможных изменений в обозримом будущем вероятна отмена единого налога по ставке 2 процента из-за существенного уменьшения поступлений в бюджет. Следовательно, необходимо внимательно следить за его изменениями, чтобы своевременно реагировать на них.