За время войны единственным растущим вектором украинской экономики стали ВЭД-услуги, в основном за счет увеличения на 27% экспорта ИТ-продуктов. В условиях, когда промышленность и товарный экспорт почти парализованы, вопрос налогообложения трансграничных услуг приобретает большой вес как для государства в целом, так и для отдельных предпринимателей.
Особенности налогообложения НДС услуг во внешнеэкономической деятельности всегда вызывали сложности в правоприменительной практике, порождая ряд противоречивых налоговых консультаций и аналитических материалов. Не изменилось положение вещей в данной сфере и сегодня, в том числе из-за нормотворческой турбулентности последних месяцев.
Документальное оформление операций экспорта/импорта услуг
По общему правилу фиксирование внешнеэкономической операции осуществляется путем оформления ВЭД-контракта. Договор можно заключать не только в простой письменной, но и в электронной формах, а для услуг (кроме транспортных) - путем принятия публичной оферты или выставление счета (инвойса).
Банки для осуществления валютного надзора за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов вправе, в случае перевода резидентом средств в пользу нерезидента, требовать от резидента оригиналы или копии договора с нерезидентом (п. 14 г. IV Инструкции о порядке валютного надзора банков за соблюдением резидентами предельных сроков по операциям экспорта и импорта, далее - Инструкция № 7).
В платежном поручении банка должна быть ссылка на договор, контракт, соглашение, другие документы, применяемые в международной практике и которые могут считаться договором (п. 15 г. IV Инструкции № 7).
Крайне важно помнить, что при документальном оформлении облагаемых НДС операций в ВЭД-контракте и в других первичных документах важно выделять сумму НДС. Если это не сделать, контролирующие органы могут начислить НДС дополнительно на указанную в документах стоимость.
Акт предоставленных услуг должен отвечать требованиям оформления первичных документов и оформляться в валюте операции, обычно на двух языках.
В последние годы позиция регулятора по документальному оформлению ВЭД-услуг была значительно либерализирована. В частности, оформленный должным образом счет-фактура (инвойс) может быть основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции - по поставке товаров, работ (услуг) без составления акта приемки-передачи в случае его оплаты, что подтверждается соответствующими документами. При этом счет может быть составлен в бумажной форме или в электронной форме и должен иметь реквизиты, которые дают возможность идентифицировать хозяйственную операцию и ее участников (Письмо Минфина от 16.02.17 г. No 31-11410-06- 5/4339).
Однако использование только инвойса в качестве документа, фиксирующего существенные условия операции, несет риски в процессе доказывания в случае возможных споров и приемлемо для незначительных сделок.
Хотите первыми узнавать об изменениях в компаниях, с которыми сотрудничаете? Воспользуйтесь возможностями расширенного мониторинга на IT-платформе LIGA360. Система будет присылать уведомления о новых проверках, исполнительных производствах или участии в тендерах. Закажите презентацию LIGA360:Руководитель по ссылке
Определение места поставки услуг
Данный вопрос критически важен, ведь объектом налогообложения НДС являются только услуги, место поставки которых расположено на территории Украины.
Основные правила по определению места предоставления услуг можно обобщить следующим образом:
услуги, связанные с имуществом (как движимым, так и недвижимым) - фактическое местонахождение имущества совпадает с местом поставки услуг для целей НДС;
услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или другие подобные услуги - фактическое место предоставления услуг совпадает с местом их поставки для целей НДС;
услуги, перечисленные в п. 186.3 НКУ (предоставление имущественных прав и создание объектов права интеллектуальной собственности, рекламные услуги, консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, актуарные, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультации по вопросам информатизации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем) - место поставки услуг для целей НДС будет там, где зарегистрирован получатель услуг;
другие услуги - по месту регистрации поставщика услуг, как субъекта хозяйствования.
Импорт услуг
Учитывая военное положение, Кабинетом Министров была значительно ограничена возможность проведения расчетов по внешнеэкономическим операциям не только относительно товаров некритического импорта, но и импорта услуг.
Однако Правительство постановлением от 22.07.2022 г. №814 внесло изменения в приложение к Постановлению КМУ № 153, а именно изложив в новой редакции Перечень услуг, работ, прав интеллектуальной собственности, других неимущественных прав, предназначенных для продажи (оплатной передачи), по операциям импорта которых рекомендовано Национальному банку обеспечить осуществление переводов.
В частности, из перечня услуг исключены:
расчеты по договорам лизинга транспортных средств,
рекламная деятельность,
аренда автотранспорта,
расчеты по лицензионным договорам, в том числе роялти.
Список расширен, а именно:
услуги ремонта бурового оборудования,
услуги по ремонту телеметрической системы,
услуги по внесению поправки в список рандомизации
услуга по хостингу электронной индивидуальной регистрационной формы,
оплата услуг по предоставлению персонала компаниями-нерезидентами в пользу резидентов Украины;
оплата за использование металлических контейнеров;
услуги по организации и проведению лагерей отдыха, спортивных и оздоровительных для детей, подростков и молодежи.
Напомню, что перечень товаров критического импорта фактически был отменен в июле этого года, однако перечень услуг критического импорта остался в силе.
Валютный контроль
Известно, что банки как субъекты первичного финансового мониторинга контролируют соблюдение клиентами срока денежных расчетов по экспорту/импорту товаров, работ, услуг (п. 5 Инструкции № 7 ). На сегодняшний день предельный срок расчетов составляет 120 календарных дней (Постановлением от 07.06.2022 № 113 Нацбанк увеличил срок с 90 дней).
Несоблюдение этого срока влечет начисление пени в размере 0,3% от суммы неполученной выручки за каждый день просрочки платежа в иностранной валюте, перечисленной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности. Общий размер начисленной пени не может превышать сумму неполученной выручки ( ст. 4 Закона № 185 ).
Ограничение по срокам не распространяется на импорт товаров, услуг (включая незавершенные расчеты по соглашению), если сумма сделки (в эквиваленте по курсу НБУ на дату осуществления операции) меньше размера, предусмотренного ст. 20 Закона No 361 (т.е. < 400 000 грн. в эквиваленте) кроме случаев дробления валютных операций.
На операции по экспорту услуг (кроме страховых и транспортных) объектов права интеллектуальной собственности предельные сроки валютного контроля не распространяются (с 01.03.2017 года). Однако следует помнить, что это не касается экспорта работ!
Экспорт услуг
Базой налогообложения экспорта услуг в общем порядке является договорная (контрактная) стоимость с учетом соблюдения минимальной базы, определенной ст. 188 НКУ.
По общему правилу на услуги с местом поставки на территории Украины начисляют налоговые обязательства НДС по ставке 20 % (п. 187.1 НКУ) на наступившую ранее дату первого события:
получение платы за услуги (поступление валюты на банковский счет) или
оформление документа, удостоверяющего поставку услуг.
Ранее до 2019 года, когда действовало обязательство частичной продажи валютной выручки, существовала проблема определения момента получения оплаты от нерезидента - с даты получения на распределительный или текущий счет. Ответ однозначен - текущий (письмо ГФСУ от 19.02.2018 г. № 670/6/99-99-15-03-02-15/ИПК ). Считаем, такой подход будет сохранен в случае введения обязательной продажи валюты, что крайне вероятно в условиях войны.
На услуги нерезиденту с местом поставки в Украине следует оформлять налоговую накладную, которая подлежит регистрации в ЕРНН (п. 201.10 НКУ)
Электронные услуги
Электронные услуги (п. 14.1.56 НКУ) - услуги, поставляемые через сеть Интернет, автоматизированные с помощью информационных технологии и преимущественно без вмешательства человека, в том числе путем установки специального приложения или приложения на смартфонах, планшетах, телевизионных приемниках или других цифровых устройствах. Перечень таких услуг определен Кодексом достаточно четко, широко и не является исчерпывающим.
Местом поставки электронных услуг считается местонахождение получателя услуг (ст. 186.3 НКУ).
С целью применения указанного пункта местонахождение получателя электронных услуг определяется:
для получателя услуг - физического лица, зарегистрированного как субъект хозяйствования, - по месту регистрации такого субъекта;
для получателя услуг - физического лица, не зарегистрированные как субъект хозяйствования, - по месту фактического местонахождения такого получателя услуг.
Если получатель услуг - плательщик НДС, он начисляет налоговые обязательства по правилу первого события. Базой налогообложения принимаеться договорная стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов (за исключением сумм НДС). Если услуги предоставляются на безвозмездной основе, база налогообложения определяется исходя из обычных цен на такие услуги (без учета НДС) (п. 190.2 НКУ). Договорная стоимость услуги, выраженная в инвалюте, рассчитывается по курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств (оплаты или оформления документа, удостоверяющего факт предоставления услуги).
Налоговые обязательства начисляются по основной ставке 20% или ставке 7% сверху на налогооблагаемую базу таких услуг, определенную согласно п. 190.2 НКУ (п. 208.2 НКУ).
Документом, подтверждающим факт поставки электронных услуг нерезидентом, является любой документ, подтверждающий факт оплаты стоимости таких услуг, в том числе в форме электронной квитанции (п. 208.5 НКУ).
Для начисления налоговых обязательств получатель услуг оформляет НН, которая является основанием для отражения налогового кредита при условии ее регистрации в ЕРНН (п. 198.2 НКУ) .
Если получатель услуг - неплательщик НДС, он определяет налоговые обязательства в том же порядке, что и плательщик НДС (п. 208.5 НКУ).
Неплательщик НДС не составляет НН (и не имеет налогового кредита), однако должен заполнить Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным плательщиком НДС. Расчет подается в орган ГНС по месту регистрации плательщика за тот отчетности период, в котором были получены такие услуги.
Важно!!! Получатель услуг приравнивается к налогоплательщику для целей применения правил по оплате НДС, взысканию налогового долга и привлечению к ответственности за правонарушения в сфере налогообложения (п. 208.5 НКУ).
Ограничение работы по рф/рб
Валютные ограничения по расчетам с рф, рб определенные п. 151 и п. 17 Постановления НБУ №18. Так, запреты распространяются на валютные операции:
участниками которых является юрлицо или физлицо, имеющее местонахождение в рф или рб;
для выполнения обязательств перед юрлицами и физлицами, имеющими местонахождение (зарегистрированные/постоянно проживающие) в рф или в рб.
Запреты на фактическое предоставление/получение услуг в отношении клиентов из рф или рб действующее законодательство не устанавливает (кроме операций с субъектами, попавшими под персональные санкции), однако платежи по оплате таких услуг банками не будут реализованы.
Данная публикация освещает только основные особенности налогообложения НДС внешнеэкономических операций по предоставлению услуг. Однако даже генеральный срез вопроса указывает на наличие ряда крайне важных нюансов, понимание которых позволит украинским предпринимателям избежать значительных налоговых, финансовых, юридических рисков. В то же время документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет каждой конкретной операции иногда требует не меньшего внимания, опыта, профессионализма, чем фактическое предоставление самой услуги. Несмотря на видимые затруднения администрирования, преимущества для расширения сферы предоставления ВЭД-услуг очевидны и могут стать весомым компенсатором потерь товарного оборота для экономики Украины как в военное время, так и после нашей победы.
Работаете с клиентами или партнерами из Великобритании? Минимизируйте риски с украинским решением LIGA360. Проверяйте достоверность регистрационных сведений, достоверность юридического адреса, информацию об учредителях компании и руководителях, связях компании. Закажите LIGA360 в августе на выгодных условиях.
