Правила выплаты и налогообложения дивидендов в Украине

Определим термин «дивиденды». В соответствии с пп. 14.1.49. НКУ дивиденды - это платеж, производимый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю в активах эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Эмитентом корпоративных прав в Украине могут быть только юридические лица, распределяющие часть своей прибыли между участниками такого юрлица.

Владельцами корпоративных прав могут выступать как физические лица, так и юридические лица учредители. К тому же, все они могут быть как резидентами, так и нерезидентами Украины. Все эти обстоятельства учитываются при начислении и выплаты дивидендов, ведь налогообложение зависит от статуса владельца корпоративных прав.

Согласно ст. 26 Закона Украины № 2275-VIII "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" выплата дивидендов осуществляется на основании решения общего собрания участников общества, пропорционально размеру долей учредителей.

В решении определяется, какая часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов участникам и за какой период производится такая выплата. Дивиденды выплачиваются за любой период, являющийся кратным кварталу, если иное не предусмотрено уставом. Дивиденды не выплачиваются участникам, не осуществившим полный расчет по вкладу в уставный капитал, в соответствии с учредительными документами. Ограничениями по выплате дивидендов выступают также обстоятельства, при которых не произведены расчеты с владельцами корпоративных прав в связи с прекращением их участия в обществе, а также невозможность удовлетворения предприятием требований кредиторов по обязательствам, по которым наступил срок выплаты.

Срок выплаты дивидендов ограничивается шестью месяцами со дня принятия решения об их выплате, если иной срок не установлен уставом общества или решением общего собрания участников.

Следовательно, если предприятие имеет чистую прибыль по результатам деятельности, оно вправе решением общего собрания участников объявить о выплате дивидендов, определить размер чистой прибыли, которую планируется выплатить участникам и указать период, за который производится выплата дивидендов, а также в срок до шести месяцев осуществить выплату.

Налогообложение дивидендов

Налогообложение дивидендов зависит от того, на какой системе налогообложения находится юридическое лицо, распределяющее чистую прибыль между учредителями и к какой категории принадлежат учредители. Предприятием могут уплачиваться следующие налоги в случаях, предусмотренных законом:

• авансовый взнос по налогу на прибыль;

• налог на доходы нерезидентов;

• налог на доходы физических лиц;

• военный сбор;

• НДС.

Авансовый взнос по налогу на прибыль

Если предприятие является плательщиком налога на прибыль, то при принятии решения о выплате дивидендов учредителям, оно должно уплатить авансовый взнос по налогу в бюджет. Авансовый взнос рассчитывается согласно правилам пп. 57.1. НКУ и представляет собой разницу от превышения суммы дивидендов над значением объекта налогообложения за отчетный год, по результатам которого выплачиваются дивиденды. Налоговое обязательство по налогу на прибыль за соответствующий период должно быть погашено. В случае, если налоговое обязательство на момент выплаты дивидендов не погашено, авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов. Ставкой для расчета авансового взноса является базовая ставка по налогу на прибыль - 18%.

Суммы авансовых взносов по налогу на прибыль уменьшают начисленные обязательства по уплате этого налога за соответствующий расчетный период и отражаются в соответствующих приложениях к декларации по налогу на прибыль.

Отметим, что авансовый взнос по налогу на прибыль должен быть уплачен до или в момент выплаты дивидендов.

Исключения для начисления и уплаты авансового взноса по налогу на прибыль являются:

• выплата дивидендов физическим лицам;

• выплата дивидендов в пользу учредителей материнской компании в пределах дохода такой компании в виде дивидендов, полученных от других лиц;

• выплата плательщиком налога, прибыль которого освобождена от налогообложения согласно нормам НКУ (организации, основанные общественными организациями инвалидов, участники проекта “Укрытие” на Чернобыльской АЭС, участники индустриального парка);

• выплата дивидендов юридическим лицам-нерезидентам в контролируемых операциях, не соответствующих принципу “вытянутой руки”, и юридическим лицам-нерезидентам в случае уменьшения нераспределенной прибыли юридического лица (уменьшение уставного капитала, выхода участника из состава учредителей, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в собственном уставном капитале и др.);

• выплата дивидендов институтами совместного инвестирования;

• выплата дивидендов резидентами Дия Сити.

То есть, предприятие-плательщик налога на прибыль, если не подпадает под категорию - исключения, в случае принятия решения о выплате дивидендов определяет сумму авансового взноса по налогу на прибыль, которую оно должно уплатить в бюджет, до или во время такой выплаты. Авансовый взнос уплачивается по ставке 18%.

Налог на доходы нерезидентов

Согласно пп. 141.4.2 НКУ выплата дивидендов резидентами, в том числе физлицами - предпринимателями и субъектами на упрощенной системе налогообложения, юрлицу - нерезиденту, сопровождается начислением и уплатой налога на доходы нерезидентов по ставке 15%, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц. Уплата налога производится в момент уплаты дивидендов.

К дивидендам, выплачиваемым нерезидентам, также относятся:

- доходы нерезидентов в виде платежей за ценные бумаги и корпоративные права в контролируемых операциях на сумму, превышающую сумму, которая определяется по правилу «вытянутой руки»;

- цена продуктов (работ, услуг), приобретенных у нерезидента в контролируемых операциях, превышающих сумму, определенную по правилу «вытянутой руки»;

- сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых нерезиденту в контролируемых операциях, по сравнению с суммой, соответствующей принципу «вытянутой руки»;

- выплаты в пользу учредителя - нерезидента, в связи с уменьшением уставного капитала, выхода участника из состава учредителей, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в собственном уставном капитале.

Такие дивиденды (разница между суммой, полученной нерезидентом, и суммой, рассчитанной по правилу «вытянутой руки» или суммы уменьшения нераспределенной прибыли) по контролируемым операциям облагаются налогом на доходы нерезидентов в размере 15%, если не установлена иная ставка в международном договоре. Уплата налога за предыдущий год должна быть произведена до предельного срока подачи отчета о контролируемых операциях за соответствующий год.

Налог на доходы физических лиц

Выплата дивидендов физлицу (резиденту и нерезиденту) предприятием - плательщиком налога на прибыль сопровождается начислением и уплатой налога с доходов физических лиц в размере 5% согласно пп. 167.5.2 НКУ. Ставка налога 5% для физлиц - нерезидентов применяется, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц.

Выплата дивидендов физлицу (резиденту и нерезиденту) нерезидентами, институтами совместного инвестирования и юридическими лицами - плательщиками единого налога облагается налогом в размере 9% согласно пп. 167.5.4 НКУ. Ставка налога 9% для физлиц - нерезидентов применяется, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц.

Если дивиденды выплачиваются физлицам по акциям или другим корпоративным правам, предусматривающим фиксированную сумму и участие их владельца в управлении акционерным предприятием, то такая выплата сопровождается начислением налога на доходы физических лиц в размере 18%.

Согласно пп. 168.4.1 НКУ налог на доходы физических лиц начисляется и уплачивается в день выплаты дивидендов. В случае, если выплата производилась через кассу предприятия, возможна уплата налога в течение трех банковских дней, следующих за осуществлением такой выплаты.

Военный сбор

Выплата дивидендов физическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам облагается налогом военным сбором в размере 1,5 % от суммы налогооблагаемого дохода в соответствии с пп. 1.4 пункта 161 подраздела 10 раздела ХХ НКУ.

НДС

Выплата дивидендов в общих случаях не является объектом налогообложения НДС.

При условии выплаты дивидендов в натуральной форме на дату передачи активов участнику регистрируются налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость, ведь выплата в натуральной форме рассматривается как поставка таких активов участнику. Договорная стоимость считается базой для налогообложения НДС, но не ниже стоимости приобретения таких активов.

Как вывод:

Для правильности начисления и уплаты дивидендов нужно определить:

- дату собрания участников общества, сумму прибыли, которую планируется распределить, доли учредителей;

- систему налогообложения, на которой находится предприятие, планирующее выплату дивидендов;

- налоговый статус учредителей (физлицо, юрлицо, резидент, нерезидент).

В соответствии с этим, начислить и осуществить выплату дивидендов и уплатить налоги согласно нормам действующего законодательства Украины.

Марина Томаш, член Совета Комитета Ассоциации юристов Украины по налоговому и таможенному праву, CEO ООО «ТОМАШ КОНСАЛТИНГ»

Наталья Михальчук, налоговый консультант ООО «ТОМАШ КОНСАЛТИНГ»