С апреля текущего года Минфин и ГФС тестируют механизм автоматического блокирования «подозрительных» налоговых накладных, основания для этого им дает п. 201.16 Налогового кодекса. Тестовость процесса состоит в том, что не существовало утвержденных критериев подозрительности. Рассылая компаниям письма-предупреждения, налоговики как бы сообщали им о нахождении в зоне риска.
Теперь такие критерии есть - 20 июня вступил в силу приказ Минфина от 13.06.2017 г. № 567, которым утверждены Критерии оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в ЕРНН, и Исчерпывающий перечень документов, достаточных для принятия решения о регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в ЕРНН. Данный документ был опубликован в издании «Офіційний вісник України» за 20.06.2017 г. № 48/2017.
Этим приказом предусмотрена проверка всех налоговых накладных, предоставляемых на регистрацию в ЕРНН, на соответствие пяти признакам:
- налоговая накладная не подлежит предоставлению получателю (покупателю);
- объем поставки, указанный налогоплательщиком в налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН в текущем месяце, с учетом предоставленной на регистрацию в ЕРНН налоговой накладной / расчета корректировки, составляет менее 500 тыс. грн и руководитель - должностное лицо данного налогоплательщика является лицом, занимающим аналогичную должность менее чем у трех налогоплательщиков;
- общая сумма уплаченных в 2016 году сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, налогов и сборов (кроме суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию Украины) налогоплательщиком и его обособленными подразделениями составляет более 5 млн грн (признак используется до 01.01.2018 г.);
- одновременно значения показателей D и P имеют величину: D>0,05, Р<Рм*1,3 (формула расчета данных показателей приведена в приказе);
- налоговая накладная / расчет корректировки соответствует информации по форме согласно Приложению к Критериям при принятии решения о регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в ЕРНН (кроме случаев, когда комиссией ГФС выявлена недостоверность данной информации).
Если по результатам проверки установлено, что налоговая накладная / расчет корректировки соответствует хотя бы одному из перечисленных признаков, то данный документ не подлежит мониторингу. Если такого соответствия нет, то налоговики будут осуществлять мониторинг, руководствуясь такими критериями:
1) объем поставки товара/услуги, указанный в налоговой накладной, в 1,5 раза больше величины, которая равна остатку разницы объема поставок данного товара/услуг, указанного в налоговых накладных / расчетах корректировки, зарегистрированных с 01.01.2017 г. в ЕРНН, и объема приобретения на таможенной территории Украины и/или ввоза на таможенную территорию соответствующего товара, указанного с 01.01.2017 г. в полученных НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН, и таможенных декларациях, и преобладание в таком остатке товаров с кодами УКТ ВЭД, которые определяются ГФС, более 75 % общего такого остатка и отсутствие товара/услуги, указанной в налоговой накладной, которая подана на регистрацию в ЕРНН, в информации, предоставленной налогоплательщиком по установленной форме как товара/услуги, которая на постоянной основе поставляется (изготавливается);
2) отсутствие (аннулирование, приостановление) лицензий, которые удостоверяют право субъекта хозяйствования на производство, экспорт, импорт, оптовую и розничную торговлю подакцизными товарами, определенными пп. пп. 215.3.1 и 215.3.2 НКУ, относительно товаров, указанных налогоплательщиком в налоговой накладной, предоставленной на регистрацию.
Если по результатам мониторинга установлено, что налоговая накладная / расчет корректировки соответствует требованиям первого критерия и сумма НДС, указанная в налоговых накладных, зарегистрированных плательщиком НДС в ЕРНН в отчетном (налоговом) периоде с учетом налоговой накладной / расчета корректировки, предоставленной на регистрацию в ЕРНН, которые соответствуют требованиям первого пункта, больше среднемесячной суммы уплаченных за последние 12 месяцев ЕСВ, налогов и сборов (кроме суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию Украины) налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, то регистрация такой налоговой накладной / расчета корректировки приостанавливается в соответствии с п. 201.16 НКУ.
На том же основании приостанавливается регистрация такой НН/РК, если по результатам мониторинга оказалось, что данный документ соответствует одному из условий, указанных во втором критерии.
Работа по определению критериев была проведена большая, однако далеко не все было учтено, поэтому представители Минфина в ходе совместного заседания комитетов налоговой политики общественных советов при ГФС и Минфине пообещали внести изменения в приказ № 567 до 1 июля. На совещании было отмечено, что тестовый период показал существование таких болевых точек:
- для корректности расчета необходимо учитывать остатки товаров по состоянию на 1 января 2017 года, но сейчас отсутствует такой механизм. Не исключено, что придется это делать отдельно;
- торговцы-оптовики оказались в зоне риска в случае продажи закупленной партии товара, скажем, 2-3 покупателям;
- почти все производители сталкиваются с несоответствием кодов согласно УКТ ВЭД, а таблица данных налогоплательщика не позволяет в полной мере раскрыть суть операции или технологического процесса. В этой части представители Минфина планируют ввести так называемую историю налогоплательщика, то есть плательщик НДС должен, скажем, предоставить технологические карты, чтобы в будущем при осуществлении аналогичной операции регистрация налоговой накладной не была остановлена.
Однако следует понимать, что если обещанные изменения в приказе № 567 и появятся, наверняка они вступят в силу намного позже 1 июля, так что пока налоговики будут пользоваться приведенными выше критериями.
