ГНС обнародовала подборку ключевых изменений, предусмотренных Законом № 466-IX, который вносит изменения в Налоговый кодекс.
Среди общих изменений: устранение технических и логических ошибок, упорядочиваются функции и определения контролирующих органов в связи с реорганизацией ГФС и совершенствуется функционирование электронного кабинета, в частности:
расширение перечня документов, которые могут быть получены через е-кабинет (уведомление об отказе в принятии его налоговой декларации, некоторые документы по результатам проверок, индивидуальные налоговые консультации и т.п.);
уточнение порядка доставки документа в электронной форме к плательщику через электронный кабинет;
предоставление плательщикам возможности подавать в электронном виде уведомление (с документальным подтверждением фактов) для исправления неточной, неполной или устаревшей информации о себе, доступ к которой предоставляется ему через электронный кабинет;
урегулирование организационных процессов, связанных с формированием и принятием отчетности поданной средствами электронной связи в электронной форме.
Также увеличен срок, на который может быть продлен срок предоставления индивидуальной налоговой консультации с 10 до 15 дней, предоставляется возможность возобновления срока на представление плательщиком жалобы в административном порядке, если не прошло 6 месяцев с момента получения решения и предоставляется возможность нерезидентам обжаловать определенные решения у контролирующего органа, который их вынес.
Вся информация о текущих налоговых изменениях доступна в новом модуле НАЛОГИ-2020, многие из материалов которого открыты для свободного доступа. Больше информации о том, как предупредить кризисные ситуации бизнеса уже сегодня получайте в системах ЛІГА:ЗАКОН.
Изменения относительно взыскания долга:
- взыскание задолженности из части чистой прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и их объединений отныне будет осуществляться в порядке, определенном статьями 59-60 и 87-101 Кодекса;
- сокращается срок, в течение которого к налогоплательщику, которому направлено налоговое требование, не применяются мероприятия взыскания с 60 до 30 календарных дней;
- дополняются основания освобождения имущества налогоплательщика - должника от налогового залога;
- сокращаются сроки, в течение которого налогоплательщик может самостоятельно осуществить оценку имущества, с двух до одного месяца.
Изменения, которые касаются ответственности налогоплательщиков и контролирующих органов
Вводится новая концепция ответственности, которая предусматривает:
- обязательный анализ и доказывание контролирующими органами наличия умысла и вины при совершении налогового правонарушения;
- привлечение к финансовой ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения осуществляется при условии наличия в деянии вины, кроме некоторых налоговых правонарушений (отчуждение имущества, которое находится в налоговом залоге, без согласия контролирующего органа; неподача в сроки документов для взятия на учет, осуществление расходных операций по счету налогоплательщика банком или другим финансовым учреждением до получения сообщения соответствующего контролирующего органа; несообщение физическими лицами-предпринимателями о своем статусе банка при открытии счета и тому подобное);
- определение обстоятельств, которые смягчают ответственность (под воздействием угрозы, принуждения, материальную, служебную или другую зависимость; стечению тяжелых личных или семейных обстоятельств; самостоятельное сообщение налогоплательщиком о совершенном им правонарушении);
- определение дополнительных обстоятельств, которые освобождают от финансовой ответственности налогоплательщика, в частности совершение деяния: лицом, которое действовало в соответствии с заключением объединенной палаты, Большой Палаты Верховного Суда, образцового дела Верховного Суда относительно применения нормы права, от которой в отступили; в результате незаконных решений, действий или бездеятельности контролирующих органов;
- уменьшение размера штрафов за совершение налогового правонарушения на 50% в случае наличия хотя бы одного обстоятельства, которое смягчает ответственность;
- ответственность контролирующих органов за совершение налоговых правонарушений независимо от наличия вины;
- определение фиксированного размера компенсации вреда (одна минимальная заработная плата) причиненного противоправными решениями, действиями или бездеятельностью контролирующих органов, для получения которой налогоплательщику необходимо доказать лишь факт противоправности решений, действий бездеятельности контролирующих органов (принятие незаконного решения, что привели к потере лицом статуса плательщика налога; невнесение в Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения или нарушения сроков начала проведения камеральной проверки, препятствия освобождению имущества лица из-под режима временно задержание и тому подобное);
- определение перечня видов вреда, причиненного противоправными решениями, действиями или бездеятельностью контролирующих органов, которые могут быть заявлены налогоплательщиком к возмещению (стоимость потерянного, поврежденного или уничтоженного имущества; дополнительные расходы, понесенные плательщиком налога (штрафные санкции, оплаченные контрагентам плательщика налога, стоимость дополнительных работ, услуг, дополнительно потраченных материалов и тому подобное); расходы, связанные с административным та/або судебным обжалованием и тому подобное). Сумма такого возмещения не должна превышать 50 размеров минимальной заработной платы.
Также законом предусмотрена отмена штрафных санкций:
- к физическим лицам в случае неподачи или нарушения сроков представления информации для формирования Государственного реестра физических лиц - налогоплательщиков (в случае изменения ФИО, адреса и тому подобное);
- в случаях, когда ошибки относительно регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (оплаченных) в пользу налогоплательщика, суммы удержанного из них налога были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления сообщений об ошибках, выявленных контролирующим органом;
- увеличение в 2 раза штрафов для налогоплательщиков за отдельные нарушения в сфере администрирования налогов (ст.ст. 117, 118, 119, 119- 1, п. 120.1, п. 121.1 ПКУ и другие: нарушение порядка взятия на учет в контролирующих органах - до 2040 грн; срока и порядка представления информации об открытии (закрытии) банковских счетов - до 680 грн; порядка представления информации о физических лицах - налогоплательщиках - до 2040 грн; порядка представления информации контролирующим органам о соглашениях относительно аренды объектов недвижимости, новый штраф - до 1360 грн и сроков хранения документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов - до 4080 грн.).
Также установлены штрафные санкции:
- в размере 2% объема поставки (без НДС), но не больше 1200 грн, для каждой несвоевременно зарегистрированной налоговой накладной для операций по поставке товаров/услуг, которые освобождены от НДС, или которые облагаются налогом за нулевой ставкой и др. (п. 120-1.1);
- в размере 5% объема поставки (без НДС), но не больше 3400 грн, для каждой налоговой накладной, которая не зарегистрирована для операций по поставке товаров/услуг, которые освобождены от НДС или которые облагаются налогом за нулевой ставкой (п. 120-1.2);
- за неподачу контролирующим лицом отчета о контролируемых иностранных компаниях - в размере 100 размеров прожиточного минимума для работоспособного лица за каждый такой факт (больше 210 200 грн), несвоевременное представление 50 размеров прожиточного минимума для работоспособного лица за каждый такой факт (больше 105 100 грн.) (п. 120.7) и другие;
- устранение несогласованностей и расхождений в нормах Кодекса относительно начисления пени по актам проверок.
Изменения относительно налогового аудита
- останавливаются сроки давности для определения органом ГНС денежных обязательств в случаях, если он не может провести проверку в связи с отсутствием плательщиков по местонахождению, недопуском плательщиком к проверке, обжалованием приказов на проведение проверки в течение длительного времени, исключением документов правоохранительными органами, законодательными запретами на проведение проверок (мораторий на проведение проверок) или решениями судов о запрете проведения проверок;
- совершенствуется порядок оформления органами ГНС налоговых уведомлений-решений, в частности в части указывания в них обоснования выявленных нарушений и детального расчета штрафных санкций;
- совершенствуется порядок рассмотрения отрицаний налогоплательщиков и вынесения НУР путем введения их вынесения на рассмотрение комиссий по вопросам рассмотрения отрицаний контролирующего органа, одной из функций которой будет исследование вопроса наличия или отсутствия обстоятельств, которые исключают вину налогоплательщика в совершении правонарушения;
- исключаются из оснований для проведения внеплановой проверки решения суда (следственного судьи);
- предоставляется право налоговому органу во время проверки получать объяснение от работодателей или их работников или лиц труд, которых используется без документального оформления (пп. 20.1.47 ПКУ);
- предоставляется право налоговым органам проводить внеплановые проверки уже проверенных периодов в случае получения от иностранных государственных органов информации, которая свидетельствует о наличии нарушений (п.п. 78.1.21 п. 78.1 в. 78 ПКУ);
- предусматривается возможность остановки проверок всех категорий налогоплательщиков, а не только крупных;
- ограничивается возможность контролирующих органов вносить изменения в план-график проведения документальных плановых проверок (будет допускаться внесение изменений не чаще однонго в первом и одного во втором квартале соответствующего года, кроме случаев когда изменения связаны с изменениями наименования налогоплательщика, который уже был включен в плану-график, и/или исправлению технических ошибок);
- устанавливается, что акт проверки не может рассматриваться как заявление или сообщение о совершении уголовного правонарушения относительно уклонения от уплаты налогов;
- увеличено с 3 до 5 лет срок проведения проверки и вынесения НУР относительно уплаты налога на доходы физических лиц, военного сбора при выплате заработной платы.
Изменения, которые касаются учета налогоплательщиков
- изменяются критерии принадлежности налогоплательщика к крупным плательщикам (уплата исключительно налоговых платежей - 1,5 млн ЕВРО (было 1 млн налога и таможенные платежи));
- устанавливается порядок учета в контролирующих органах нерезидентов (иностранных компаний, организаций) (взятие их на учет в контролирующих органах осуществляется после аккредитации (регистрации, легализации) на территории Украины отделенного подразделения, или к получению нерезидентом имущественных прав на недвижимость или землю в Украине, или к открытию счетов в банках Украины. В случае аккредитации на территории Украины отделенного подразделения, одновременно с взятием на учет нерезидента осуществляется взятие на учет и его отделенного подразделения);
- совершенствуется порядок регистрации плательщиками налога на добавленную стоимость;
- обеспечивается учет физических лиц предпринимателей с признаком осуществления "независимой профессиональной деятельности".
Внедрение шагов Плана действий BEPS
Трансфертное ценообразование:
- совершенствуется контроль за трансфертным ценообразованием с имплементацией положений 8-10, 13 шагов Плана действий BEPS относительно:
контроля за распределением функций, рисков и нематериальных активов внутри группы компаний;
правил для операций с сырьевыми товарами путем исключения ограничения на применение исключительно биржевых котировок определенных бирж и предоставления возможности использовать котировочные цены на такие товары;
ввод трехуровневой структуры документации для международных групп компаний, которая включает у себя документацию из трансфертного ценообразования (локальный файл), глобальную документацию (мастер-файл) и отчет в разрезе стран (country - by - country reporting) - в соответствии с определенными критериями, компании должны будут подавать 2 дополнительных документа: глобальную документацию (мастер-файл) и отчет в разрезе стран (country - by - country reporting);
Международные процедуры:
- применение процедуры взаимного согласования (Шаг 14), которое предусматривает механизм подачи заявления на рассмотрение дела по процедуре взаимного согласования, требования к такому заявлению, порядок действий контролирующего органа и тому подобное;
- налогообложение приравненных к дивидендам платежей при осуществлении операций с нерезидентами;
Контролируемые иностранные компании:
- определения контролируемых иностранных компаний и их налогообложение (Шаг 3), которое предусматривает:
ввод концепции налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний на уровне контролирующего лица - физического или юридического лица, которое является контролирующим лицом такой компании;
обязанность представления контролирующими лицами отчета о контролируемых иностранных компаниях к контролирующему органу;
- ограничение расходов по финансовым операциям со связанными лицами (Шаг 4);
Международное налогообложение:
- предотвращение злоупотреблением в связи с применением договоров об избежании двойного налогообложения (Шаг 6);
- предотвращение избежания статуса постоянного представительства и налогообложения постоянных представительств (Шаг 7).
Кроме того, Законом:
- изменяется с 20% до 25 % определение части владения корпоративными правами для связанного лица;
- расширяется срок деловой цели (пп. 14.1.231 ПКУ), в результате чего возможно его применение относительно операций как с резидентами, так и нерезидентами;
Изменения, которые касаются налога на прибыль предприятий
- расширяется круг налоговых агентов:
на юридические и физические лица - "упрощенцы", а также физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, - относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины
на юридические лица - "упрощенцы" - относительно полученной откорректированной прибыли контролируемой иностранной компании;
- не насчитывается амортизация за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием и консервированием;
- вводится отдельный учет процентов, которые были капитализированы (подлежали включению к себестоимости необоротного актива) в соответствии с национальными положениями (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности;
- уточняется порядок учета процентов, которые платятся по кредитам, ссудам и другими долговыми обязательствами (тонкая капитализация), относительно:
распространение ограничения по учету таких процентов относительно кредитов, ссуд и других долговых обязательств, полученных как от связанных, так и несвязанных лиц резидентов и нерезидентов;
определение одного критерия для применения отмеченного порядка и увеличения финансового результата к налогообложению - при условии того, что общая сумма начисленных процентов за такими обязательствами превышает 30 % суммы рассчитанного объекта налогообложения налогом на прибыль отчетного (налогового) периода, в которой осуществляется начисление таких процентов, увеличенного на сумму финансовых расходов по данным финансовой отчетности и суммы амортизационных отчислений по данным налоговой отчетности того же отчетного (налогового) периода;
- вводятся новые разницы, которые уменьшают финансовый результат до налогообложения относительно сумм:
начисленных доходов в виде дивидендов в пользу плательщика от контролируемой иностранной компании;
начисленных в пользу плательщика доходов в виде дивидендов и от участия (не меньше 10%) в капитале нерезидентов, которые не входят в перечень государств (территорий) низькоподаткових юрисдикций;
признанных доходов от определения курсовых разниц за монетарными статьями в иностранной валюте на дату баланса в соответствии с национальными положениями (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности;
отрицательного значения объекта налогообложения (на дату утверждения передаточного акта или распределительного баланса) плательщика налога, который реорганизуется (путем присоединения, слияния, превращения или разделения, выдела) у плательщика налога - правопреемника, если такие плательщики были связанными лицами больше чем восемнадцать последовательных месяцев к дате завершения присоединения (слияние);
- вводятся новые разницы, которые увеличивают финансовый результат к налогообложению относительно сумм, :
30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со статьей 39 этого Кодекса), реализованных в пользу нерезидентов, которые входят в перечень государств (территорий) низькоподаткових юрисдикций;
части откорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, пропорциональной части, которой владеет или которую контролирует юридическое лицо, которое вычисляется в соответствии с правилами, определенными статьей 392 Кодексу;
расходов, понесенных плательщиком налогов в пользу нерезидентов, если такие операции не имеют деловой цели;
- уточняются и дополняются разницы, которые применяются для увеличения финансового результата к налогообложениюотносительно сумм штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства;
- уточняется порядок и особенности налогообложения нерезидентов в части дополнения перечня доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины, которые подлежат налогообложению, в частности:
прибылью от осуществления операций по продаже или другому отчуждению акций, корпоративных прав, частей в иностранных компаниях, организациях, образованных в соответствии с законодательством других государств, кроме тех, которые находятся в обращении на фондовой бирже;
доходами от отчуждения прав нерезидента на добычу и разработку месторождений полезных ископаемых, минеральных источников и других природных ресурсов, расположенных на территории Украины.
- увеличиваются с 6 тыс. грн до 20 тыс. грн сумма, которая используется при определении основного средства (пп. 14.1.138 ПКУ);
- увеличивается предел с 20 млн грн до 40 млн грн дохода, когда объект налогообложения налога на прибыль предприятий можно не корректировать на финансовые разницы;
- вводится ускоренная амортизация основных средств на период 2020-2030 р.р.
Изменения относительно НДС
- ввод для отчетности из НДС единого отчетного периода - календарный месяц (в том числе для плательщиков единого налога) с целью упрощения администрирования НДС, применения единого подхода до формирования показателей отчетности и их отображения в информационных системах ГНС;
- определение базы налогообложения для операций по снабжения электрической энергии, исходя из цены, которая сложилась на рынке электрической энергии без необходимости доначисления налоговых обязательств из НДС, если такая рыночная цена электрической энергии меньше цены ее приобретения;
- определение базы налогообложения для операций из вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины (договорная (контрактная) стоимость таких товаров, отмеченная в таможенной декларации);
- обеспечение возможности формирования налогового кредита плательщиками, которые применяют кассовый метод налогового учета в случае, если оплата приобретенных товаров/услуг осуществляется больше чем через 1095 календарных дней;
- урегулирование вопроса учета в системе электронного администрирования налога суммы средств, изъятых и зачтенных контролирующим органом на счет плательщика налога в соответствии со статьей 95 Кодекса в счет погашения налогового долга по НДС по задекларированным к уплате налоговым обязательствам;
- продолжение предельного срока регистрации в ЕРНН возведенных налоговых накладных с 15 до 20 числа месяца;
- установление временной льготы по НДС для операций по передаче транспортных средств малообеспеченным слоям населения, а также органам специального назначения (скорая медицинская помощь и центральные органы исполнительной власти, которые реализуют государственную политику в сферах гражданской защиты, спасательного дела, пожарной и техногенной безопасности) для оперативного выполнения задач, направленных на защиту и сохранение здоровья населения;
возобновление применения нулевой ставки НДС к операциям по экспорту сои и рапса (до внесения изменений к операциям по экспорту сои и рапса применялся режим освобождения от налогообложения НДС, который исключал возможность декларирования к возмещения сумм НДС по таким операциями)
уточнено, что кассовый метод налогового учета по НДС распространяется в т.о. на подрядчиков и субподрядчиков;
- обеспечено распространение льготы НДС на ввоз племенных чистопородных животных на сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Отчетность - не проблема с REPORT. Сервис онлайн-отчетности содержит актуальные формы, подсказки к заполнению, а также самую удобную систему управления НДС. Заказывайте тестовый доступ на 7 дней но убедитесь сами.
Изменения относительно НДФЛ
- определение порядка налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний;
- налогообложение по основной ставке 18% дохода, полученного плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года третьего и следующих объектов движимого имущества (транспортных средств) (первый объект на год остается по нулевой ставке, второй - по ставке 5%);
- уточнение перечня расходов для физических лиц - предпринимателей в части расходов в уплату налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за объекты нежилой недвижимости, расходов на реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения основных средств;
- отменяется уплата налога на доходы физических лиц с пенсий, размер которых превышает 10 размеров прожиточного минимума;
- освобождается от уплаты 5% НДФЛ во время продажи объект незавершенного строительства при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика свыше трех лет.
Упрощенная система налогообложения
- исключены грузовые авто из объектов, которые не подлежат амортизации ФЛП на общей системе налогообложения;
- уменьшено с 15-ти до 10-ти дней срок, до окончания которого плательщик единого налога третьей группы со ставкой 5% может подать заявление об изменении ставки этого налога на 3% + 20% НДС;
- ограничено распространение льготы в виде земельного налога на плательщиков единого налога 1-3 групп при предоставлении недвижимого имущества в аренду;
- определенно, что аннулирование регистрации единого налога возможно в случае наличия налогового долга, который превышает 1020 грн.
Акцизный налог
- нормы Кодекса приводятся в соответствие с Законом Украины "О рынке электрической энергии" в части:
исключение из перечня плательщиков акцизного налога оптового поставщика электрической энергии;
уточнение определения плательщика акцизного налога - производителя электрической энергии;
- исключаются из объектов налогообложения акцизным налогом операции по реализации или передаче в пределах одного предприятия электрической энергии выработанной на объектах электроэнергетики;
- дополняется перечень подакцизных товаров табакосодержащим изделием для электрического нагревания (ТВЕН) с помощью подогревателя с электронным управлением;
- предоставляется определение терминов электронная сигарета и жидкости, которые используются в электронных сигаретах. Установлена ставка акцизного налога на жидкости, которые используются в электронных сигаретах (3000 гривен за 1 литр) и определен порядок их налогообложения, также введена маркировка емкости (упаковки) с жидкостью, которая используется в электронных сигаретах, марками акцизного налога.
Рентная плата
- измененные ставки рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (черных металлов (кроме железной руды), цветных и легувальних металлов; железной руды);
- пересмотрен перечень операций, к которым применяются корректирующие коэффициенты, которые определяются в зависимости от вида полезного ископаемого (минерального сырья) и условий его добычи;
- изменены некоторые диапазоны частот, за которые платится рентная плата;
- уточнены ставки рентной платы за специальное использование лесных ресурсов, а именно уменьшены категории с 5 до 3 (п. 256.3).
Местные налоги
- увеличивается налог для жилой недвижимости, общая площадь которой превышает 300 квадратных метров (для квартиры) или 500 квадратных метров (для дома) - 25 000 грн на год за каждый такой объект недвижимости;
- меняются сроки принятия и обнародования органами местного самоуправления решений о ставках местных налогов, а также информированиях контролирующих органов о принятых решениях;
- контролирующие органы обязываются информировать органы местного самоуправления о состоянии расчетов с местными бюджетами;
- устанавливается определение "Сутки" и "Расчетный час" для определения базы производства туристическим сбором.
- устанавливается возможность определения налоговых обязательств по плате за землю на основании невнесенных в государственные реестры правоустанавливающих документов на земельные участки.
- уточняется порядок начисления и направления контролирующим органом физическим лицам сумм платы за землю.
Чтобы держать в фокусе важные для вашего бизнеса изменения, заказывайте тестовый доступ к решению LIGA360. Мониторинг изменений законодательства, судебных решений, контроль изменений в деятельности партнеров и конкурентов, настройки персональной ленты новостей из источников, которым доверяете вы и еще 10 инструментов для командного управления рисками и возможностями во время кризиса.
