Главное управление ГНС в Одесской области сообщает, что Законом № 466-IX внесен ряд изменений в Налоговый кодекс, в частности в части введения концепции привлечения к ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения при условии доказывания его вины.
В соответствии с п. 109.1 ст. 109 Кодекса налоговым правонарушением является противоправное, виновное (в случаях, прямо предусмотренных Кодексом) деяние (действие или бездеятельность) плательщика налога (в т.ч. лиц, приравненных к нему), контролирующих органов и/или их должностных (служебных) лиц, других субъектов в случаях, прямо предусмотренных Кодексом.
Основным отличием такого определения от формулировки, которое применялось до 1 января 2021 года, - во включении в определение налогового правонарушения критерия виновного деяния (действия или бездеятельности) налогоплательщика.
Кодекс не содержит определения понятия "вина", однако условия по которым лицо считается виновным приведены в ст. 112 Кодекса и заключаются в том, что лицо считается виновным в совершении правонарушения, если будет установлено, что оно имела возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых этим Кодексом предусмотрена ответственность, однако не приняло достаточных мер относительно их соблюдения.
Подать отчетность без ошибок и вовремя поможет онлайн-сервис Liga:REPORT. В нем все, что нужно предпринимателю - все актуальные формы отчетов с подсказками, шаблоны первичных документов, электронная книга учета доходов. Убедитесь сами
Таким образом условиями, которые определяют вину лица, в понимании ст. 112 Кодекса являются:
- установление возможности соблюдения лицом правил и норм, за нарушение которых Кодексом предусмотрена ответственность, однако непринятие этим лицом достаточных мер относительно их соблюдения;
- доказывание контролирующим органом того, что совершая определенные действия или допуская бездеятельность, за которые предусмотрена ответственность, налогоплательщик действовал неразумно, недобросовестно и без надлежащей осмотрительности.
Именно возможность лицом придерживаться правил и норм, за нарушение которых Кодексом предусмотрена ответственность, однако непринятие им достаточных мер относительно их соблюдения, из-за совершения действий, которые могут быть квалифицированы как неразумные, недобросовестные и без надлежащей осмотрительности, при условии доказывания этого контролирующим органом, является свидетельством вины лица в совершении налогового правонарушения.
Вместе с этим необходимо учитывать, что согласно п. 109.3 ст. 109 Кодекса необходимым условием привлечения лица к финансовой ответственности за совершение налогового правонарушения является установление контролирующими органами вины лица только в случаях, определенных пунктом 119.3 статьи 119, пунктами 123.2-123.5 статьи 123, пунктами 124.2, 124.3 статьи 124, пунктами 125-1.2-125-1.4 статьи 125-1 Кодекса.
Квалифицирующим признаком налогового правонарушения является совершение лицом деяния преднамеренно. Налоговое законодательство не содержит определения "умысла, умышленности деяния", однако равно как и понятие "вины", раскрывает его содержание и суть.
Согласно предписаниям п. 109.1 ст. 109 Кодекса деяния считаются совершенными преднамеренно, если существуют доказанные контролирующим органом обстоятельства, которые свидетельствуют, что налогоплательщик притворно, целенаправленно создал условия, которые не могут иметь другой цели, кроме как неисполнение или ненадлежащее исполнение требований, установленных Кодексом и другим законодательством, контроль за соблюдением которых возложен на контролирующие органы.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение установленных законодательством правил всегда является следствием действий (бездеятельности) лица, которые квалифицируются как преднамеренные, поскольку как неисполнение, так и ненадлежащее исполнение является нарушением обязанностей, закрепленных за плательщиком налогов в ст.ст. 16, 36 Кодекса.
Вина является характеризующим обстоятельством действий (бездеятельности) лица, что заключается в том, что лицо должно и может придерживаться установленных Кодексом правил и норм.
Несоблюдение этих правил и норм являются преднамеренными действиями лица, которые определяют его вину в совершении налогового правонарушения при условии доказывания указанного контролирующим органом.
Подтверждением вины лица также может быть совершение им длящегося и повторного правонарушения.
В соответствии с п.111.4 ст.111 Кодекса, лицо считается таким, которое совершило правонарушение повторно, если оно уже была привлечено к ответственности в установленные этим Кодексом сроки и порядке за аналогичное правонарушение.
Повторность совершения правонарушения также влияет и на размер финансовой ответственности лица, что является значительно выше, чем за совершение налогового правонарушения впервые.
Нормами статей 117, 119 - 120,121, 123,124, 1251,126, 127, 1281 Кодекса предусмотрено применение санкций за повторное нарушение налогоплательщиками налогового законодательства. Ответственность за аналогичный состав правонарушения была предусмотрена в редакции, которая действовала до 1 января 2021 года.
Длящееся правонарушение в п. 111.5 ст. 111 Кодекса определяется как непрерывное неисполнение норм Кодекса налогоплательщиком, который совершил определенные действия или допустил бездеятельность и не совершал дальнейших действий для его устранения до момента выявления такого правонарушения контролирующим органом.
Также Законом № 466 расширен круг субъектов, которые привлекаются к ответственности за нарушение налоговых правонарушений, детализированы общие условия привлечения к финансовой ответственности, установлены обстоятельства, которые смягчают ответственность лица.
Выбирайте комплексное решение LIGA360:ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ от ЛІГА:ЗАКОН и мгновенно подавайте отчетность госорганам, контролируйте долги и налоги, а также мониторьте контрагентов и бизнес-партнеров. Все это в едином решении LIGA360:ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ. Ознакомиться с предложением.
