В Минфине разъяснили порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи собственной сельскохозяйственной продукции в период действия военного положения.
Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV Налогового Кодекса. Перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годового) облагаемый налогом доход плательщика налога, определен статьей 164 Кодекса. Также указанные доходы являются объектом налогообложения военным сбором.
В состав общего месячного (годового) облагаемого налогом дохода плательщика налога не включаются доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, которая выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, выработана, обработана и/или переработана непосредственно физическим лицом на земельных участках, для ведения:
садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства;
личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности).
При продаже собственной сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) полученные от такой продажи доходы не является облагаемым налогом доходом, если их сумма совокупно за год не превышает 12 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (6500 гривен в 2022 году).
Если сумма полученного дохода превышает отмеченный размер, налогоплательщик обязан отобразить сумму такого превышения в годовой декларации и самостоятельно уплатить налог из суммы такого превышения.
При продаже сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) ее владелец должен подать налоговому агенту копию справки о наличии у него земельных участков. Такая справка выдается сельским, поселковым, городским советом или советом объединенных территориальных общин по месту жительства плательщика налога в течение пяти рабочих дней.
При продаже собственной продукции животноводства групп 1-5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД, полученные от такой продажи доходы не являются облагаемым налогом доходом, если их сумма совокупно за год не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного года. Такие физические лица осуществляют продажу отмеченной продукции без получения справки о наличии земельных участков.
В случае когда сумма полученного дохода превышает 50 размеров минимальной заработной платы, физическое лицо обязано предоставить контролирующему органу справку о самостоятельном выращивании, разведении, откармливании продукции животноводства, которя выдаетсяя в произвольной форме сельским, поселковым, городским советом или советом объединенных территориальных общин по месту налогового адреса (местожительству) владельца продукции животноводства. Если справкой подтверждено выращивание проданной продукции животноводства непосредственно плательщиком налога, налогообложению подлежит доход, который превышает 50 размеров минимальной заработной платы. Если не подтверждено - доходы подлежат налогообложению на общих основаниях.
В то же время Законом Украины от 24 марта 2022 года № 2142-ІХ с целью упрощения закупки сельскохозяйственной продукции у населения на период военного положения и с целью уменьшения объемов налоговой отчетности подраздел 1 "Особенности производства налога на доходы физических лиц" раздела ХХ Кодекса дополнено пунктом 23.
В соответствии с положениями этого пункта временно, начиная с 1 апреля 2022 года и в период действия военного положения положения относительно налогообложения доходов от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, применяются с учетом таких особенностей:
доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции лицу, которое имеет статус налогового агента, окончательно облагаются налогом таким налоговым агентом во время их начисления (выплаты);
налоговые агенты в приложении 4ДФ "Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и оплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора" отображают общую сумму начисленных (выплаченных) в отчетном налоговом периоде доходов, полученных физическими лицами от продажи налоговому агенту собственной сельскохозяйственной продукции, и общую сумму удержанного из них налога. При этом в Расчете (4ДФ) не отмечается информация о суммах отдельной выплаты, суммы начисленного на нее налога, а также сведениях о физическом лице - плательщике налога, которая получила доход от продажи налоговому агенту собственной сельскохозяйственной продукции.
Таким образом в случае непредоставления физическим лицом - налогоплательщиком копии справки о наличии у него земельных участков и/или справки о самостоятельном выращивании, разведении, откармливании продукции животноводства, или документов которые идентифицируют лицо (паспорт и РНОКПП) налоговые агенты с 1 апреля 2022 года и в течение периода действия военного положения при начислении (выплате) доходов от продажи собственной сельскохозяйственной продукции в пользу физических лиц обязаны насчитывать, удерживать и платить (перечислять) в бюджет НДФЛ со всей суммы указанного дохода, с учетом требований установленных пунктом 23 подраздела 1 "Особенности производства налога на доходы физических лиц" раздела ХХ Кодексу, то есть без учета необлагаемых налогом размеров таких доходов, установленных абзацами четвертым иседьмым подпункта 165.1.24 пункта 165.1 статьи 165 Кодекса.
Как аграрному бизнесу защититься от рейдерства? С помощью решения LIGA360. Контролируйте любые незаконные действия относительно вашей земли и другие риск-факторы для вашего предприятия. Закажите доступ прямо сегодня.
