В ГНС рассказали о контроле за нерезидентами в условиях действия военного положения

ГНС информирует об особенностях осуществления контроля за нерезидентами в связи с введением военного положения в Украине.

Учет нерезидентов как налогоплательщиков

В соответствии с требованиями п. 64.5 в. 64 и ст. 133 НКУ нерезиденты обязаны стать на учет в контролирующих органах, если они (с присвоением 9-ти значного номера):

- осуществляют в Украине деятельность через отделенные подразделения;

- приобретают недвижимое имущество или получают имущественные права на такое имущество в Украине;

- открывают счета в банках Украины;

- осуществляют хозяйственную деятельность в Украине через постоянные представительства;

- приобретают право собственности на инвестиционный актив, определенный абзацами третьим-шестым пп. "е" пп. 141.4.1 п. 141.4 в. 141 Кодекса, у другого нерезидента, который не имеет постоянного представительства в Украине.

В последних двух случаях нерезидент регистрируется плательщиком налога на прибыль.

Проверки деятельности нерезидентов в Украине

Проверки относительно нерезидентов (иностранных компаний, организаций), которые осуществляют хозяйственную деятельность на территории Украины и которые должны были стать на учет, но не выполнили описанные требования, могут быть назначены с 1 июля 2021 года.

Основанием для проведения внеплановой проверки являются пп. 78.1.22 п. 78.1 в. 78 Кодекса - получение информации, которая свидетельствует о ведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины, в соответствии с требованиями пп. 14.1.193 п. 14.1 в. 14 Кодекса, без взятия на налоговый учет.

Мораторий на такой вид проверок действует с 18.03.2021 до прекращения или отмены военного положения (п. 52² но п. 69.2 в. 69 подразделения 10 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса).

Ответственность

В случае, когда установлено, что нерезидент осуществляет деятельность без взятия на налоговый учет, контролирующим органом составляется акт проверки.

На основании такого акта может быть:

- принято решение о взятии на учет такого нерезидента в Украине без заявления нерезидента и получения возражения на акт проверки (п. 64.5 в. 64 Кодекса);

- применены штрафные санкции в размере 100 000 грн (п. 117.4 в. 117 Кодекса);

- наложен арест на имущество нерезидента (п.п. 94.2.9 п. 94.2 в. 94 Кодекса), прекращается административный арест имущества после взятия нерезидента на налоговый учет на основании акта проверки (п.п. 94.19.10 п. 97.19 в. 94 Кодекса).

Однако, на применение штрафных санкций действует мораторий.

При этом нерезидент, который начал хозяйственную деятельность через свое постоянное представительство до регистрации в контролирующем органе, считается таким, который уклоняется от налогообложения, а именно от уплаты налога на прибыль.

Следовательно, все полученные им прибыли считаются скрытыми от налогообложения (п. 133.3 в. 133 Кодекса).

Стоит помнить, что постоянные представительства нерезидентов, которые были зарегистрированы налогоплательщиками (в том числе налога на прибыль предприятий) в периодах до 1 января 2021 года, остаются плательщиками таких налогов в соответствии с требованиями Кодекса до регистрации как налогоплательщики (в том числе налогу на прибыль предприятий) соответствующих нерезидентов (п. 60 підр. 10 розд. ХХ Переходные положения Кодекса).