Плательщиков акциза освободили от штрафов за несвоевременную регистрацию акцизных накладных во время войны - ГНС

ГНС сообщает об особенностях регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки, представления электронных документов, которые содержат данные о фактических остатках горючего и объеме оборота горючего или спирта этилового, которые возникают в связи со вступлением в силу Закона № 3219-ІХ и Закона № 3303-ІХ.

Законом № 3219 прекращено действие норм относительно остановки хода сроков. В частности, до 1 августа 2023 года останавливался ход сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме соблюдения сроков уплаты налогов и сборов.

Одновременно пунктом 2 Раздела И Закона № 3303, который вступил в силу 3 сентября 2023 года, внесены изменения в подпункт 69.1 пункта 69 подразделения 10 раздела ХХ "Переходные положения" НКУ, в соответствии с которыми налогоплательщики, которые имеют возможность своевременно исполнять налоговые обязательства освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение налоговых обязательств относительно регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки в ЕРАН, представление электронных документов, которые содержат данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, при условии обеспечения ими в течение 30 календарных дней со дня вступления в силу Законом № 3303:

• регистрации в ЕРАН акцизных накладных/расчетов корректировки, предельный срок регистрации/представления которых приходится на период с 24 февраля 2022 года до последнего дня месяца, в котором вступает в силу Закон №3303 или возведенных акцизных накладных/расчетов корректировки на общий объем горючего или спирта этилового, реализованных за этот период (по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД и условному коду и каждому акцизному складу/акцизным складом передвижным и их распорядителями);

• представление оформленных с соблюдением порядка, установленного статьей 230 Кодекса, электронных документов, которые содержат данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, или электронного документа за весь период, начиная с 24 февраля 2022 года до последнего дня месяца, в котором вступил в силу Закон № 3303, или представления электронных документов с указанием фактических остатков горючего состоянием на первый и последний дни вышеприведенного периода и объема обращения горючего та/або спирта этилового за этот период.

Налогоплательщики, в которых возобновилась возможность исполнять свои налоговые обязательства, предельный срок выполнения которых приходится на период с 24 февраля 2022 года до дня возобновления возможности налогоплательщика освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение налоговых обязательств относительно регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки в ЕРАН, представление электронных документов, которые содержат данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, за вышеприведенный период при условии выполнения ими таких обязанностей в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления таких возможностей.

В то же время, налогоплательщики, в том числе относительно своего филиала или акцизного состава, представительства, отделенного или другого структурного подразделения, у которых возобновилась возможность исполнять свои налоговые обязательства после прекращения или отмены военного положения в Украине, освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение налоговых обязательств относительно регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки в ЕРАН, представление электронных документов, которые содержат данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, предельный срок выполнения которых приходится на период с 24 февраля 2022 года к последнего дня месяца, в котором прекращено или отменено военное положение в Украине при условии выполнения ими таких обязанностей за вышеприведенный период в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

При этом нормами подпункта 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса, предусмотрена возможность составления и регистрации налогоплательщиками, у которых возобновилась возможность исполнять налоговые обязанности, акцизных накладных/расчетов корректировки в ЕРАН и представление электронных документов, или в порядке, определенном статьями 231 и 230 Кодексу, или путем представления в определенном вышеприведенным подпунктом порядка возведенных акцизных накладных и электронных документов, которые содержат данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового за соответствующий период.

Учитывая, что абзацем двадцать шестым пункту 2 раздела И Закона №3303 установлено, что нормы этого пункта в редакции отмеченного Закона применяются с 1 августа 2023 года, при соблюдении вышеприведенных требований, не принимая во внимание возобновление хода сроков выполнения обязанностей, определенных подпунктом 69.9 пункта 69 подразделения 10 раздела XX Кодекса, ответственность предусмотренная за несвоевременную регистрацию акцизных накладных/расчетов корректировки и представления электронных документов, которые содержат данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, не применяется.

Рекомендовано придерживаться таких особенностей относительно их составления и регистрации:

• при регистрации в соответствии с Законом № 3303 акцизных накладных, в том числе сведенных акцизных накладных/расчетов корректировки, составленных на операции, осуществленные за период с 24 февраля 2022 года до вступления в силу данным Законом, придерживаться хронологического порядка регистрации с учетом даты их составления;

• акцизные накладные, в том числе сведенные акцизные накладные, регистрировать с учетом имеющихся на таком акцизном складе/акцизном складе передвижном объемов остатков горючего или спирта этилового по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД и условному коду, вычисленных в соответствии с пунктом 232.3 статьи 232 Кодекса, и синхронизацией действий с плательщиками акцизного налога - контрагентами (относительно поставки и получения горючего или спирта этилового), ради определения объемов горючего или спирта этилового, на которые могут быть зарегистрированы в ЕРАН первые и вторые экземпляры акцизных накладных;

• сведенные акцизные накладные в соответствии с Законом № 3303 могут составляться (с учетом из п. 232.1 в. 232 Кодекса) отдельно по каждому акцизному складу/акцизному складу передвижному по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД и условному коду, за вычетом объемов горючего, на которое таким налогоплательщиком уже были зарегистрированы в ЕРАН акцизные накладные;

• сведенные акцизные накладные рекомендовано составлять отдельно за каждый календарный месяц (при необходимости - за другой период в пределах календарного месяца) с указанием в них даты составления - последний календарный день соответствующего месяца;

• при составлении плательщиком налогов в соответствии с Законом № 3303 сведенных акцизных накладных в верхней левой части таких накладных осуществляется соответствующая отметка "Х" в назначенной для этого строке;

• в акцизных накладных, которые ссоставляются в соответствии с Законом № 3303, на операции из реализации горючего или спирта этилового другим плательщикам акцизного налога, отмечается направление использования горючего "3".

Относительно представления электронных документов, которые содержат данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, в частности, ежесуточных справок о сведенных за сутки итоговых учетных данных относительно объемов обращения (получение/отпуска) и остатков горючего на акцизном составе горючего, за период с 24.02.2023 до последнего дня месяца, в котором вступает в силу Закон № 3303, то такие Справки могут быть поданы в порядке, определенном статьей 230 Кодекса, или в виде электронного документа за соответствующий период.

При этом рекомендовано составлять такие Справки за месяц по каждому акцизному складу отдельно, при условии, что за такой месяц по такому акцизному складу не подавалась ни одна Справка за сутки. В такой Справке в строке "начало отчетных суток" отмечается 1 число месяца, а в строке "конец отчетных суток" - последнее число месяца.

В случае представления за отчетный месяц (период) одной и больше Справок за сутки, распорядитель акцизного склада должен подать Справки за каждое время такого месяца (периоду), когда работал акцизный состав.

Относительно регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки и представления электронных документов, которые содержат данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, предельный срок регистрации / срок представления которых наступает из первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором вступает в силу Закон № 3303 то складывание и регистрация акцизных накладных/расчетов корректировки в ЄРАН и представление электронных документов, осуществляется в порядке и сроки, определенные статьями 231 и 230 Кодексу.

Следовательно, для плательщиков акцизного налога возобновляется порядок и сроки относительно регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки и представления электронных документов, которые содержат данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, и ответственность за их несвоевременную регистрацию/представления, предусмотренная статьями 120² но 128¹ Кодекса.

К плательщикам акцизного налога, которые не имеют возможности своевременно выполнять свои налоговые обязанности, для подтверждения возможности или невозможности выполнения таких обязанностей применяются правила, предвиденные Порядком подтверждения возможности или невозможности выполнения плательщиком налогов обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подразделения 10 раздела XX "Переходные положения" Налогового кодекса Украиныутвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29 июля 2022 года № 225, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 25 августа 2022 года за №967/38303. В частности, в случае наличия принятого контролирующим органом решения о невозможности своевременного выполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, определенной этим Порядком, к такому налогоплательщику не применяется ответственность, предусмотренная Кодексом, или другим законодательством, контроль за которым возложен на контролирующие органы, за его невыполнение/несвоевременное выполнение.