Налог на прибыль, НДС, НДФЛ, ЕСВ, акциз и земельный налог: обзор налоговых изменений с 2025 года

В ГНС рассказали о ключевых новациях налогового законодательства с 1 января 2025 года:

Налог на прибыль предприятий

• Изменена базовая (основная) ставка налога на прибыль с 18 на 25 процентов для финансовых учреждений (кроме страховщиков)(Закон № 4015-ІХ);

• Освобождение от налогообложения "налогом на выведенный капитал" пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения и страховых платежей по договорам добровольного медицинского страхования, осуществленных резидентами Дия Сити в пользу своих работников и гиг-специалистов (Закон № 4113-ІХ);

• Вступают в силу изменения относительно особенностей учета расходов по начислению роялти в связи со вступлением в силу Законом о медиа и утратой действия Законом о телевидении и радиовещании;

• Для плательщиков налога на прибыль предприятий, которые осуществляют деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий установлены в фиксированной сумме выраженной в евро (вместо минимальных заработных плат) за каждый пункт обмена иностранной валюты, которые платятся в размере согласно официальному курсу гривни, установленным НБУ на первое число первого месяца календарного квартала, в котором происходит уплата авансового взноса;

• Для резидентов Дия Сити - плательщиков налога на прибыль предприятий на особых условиях в течение действия военного положения в Украине не считаются объектом налогообложения "налогом на выведенный капитал" стоимость благотворительных взносов для потребностей обороны государства;

• С 25 марта 2025 года исключение неприбыльной организации из Реестра неприбыльных учреждений и организаций и начисление налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий, штрафных санкций и пени в случае установления контролирующим органом факта использования доходов (прибылей) с целью предоставления неправомерной выгоды во время совершения уголовного правонарушения, предусмотренного статьями 369, 369-2 ККУ, прямо или опосредствовано (через третьи лица) независимо от размера неправомерной выгоды (Закон № 4112-ІХ);

• С 25 марта 2025 года не учитываются при определении объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий затраты и операции, относительно которых: у налогоплательщика есть основания считать, что есть обстоятельства (факты), которые могут свидетельствовать о предоставлении неправомерной выгоды служебному лицу (в том числе служебному лицу иностранного государства); налогоплательщик получил информацию от контролирующего органа о выявленных им во время проверки обстоятельства (факты), которые могут свидетельствовать о предоставлении неправомерной выгоды; вынесен обвинительный приговор суда, что операции плательщика осуществлялись с целью предоставления плательщиком налогов неправомерной выгоды служебному лицу (в том числе служебному лицу иностранного государства);

• С 25 марта 2025 года для резидентов Дия Сити - плательщики налога на особых условиях определен новый объект налогообложения, а именно операция по предоставлению неправомерной выгоды служебному лицу (в том числе служебному лицу иностранного государства), что облагается налогом за базовой ставкой 18 процентов;

• Теряет действие льгота, которой был предусмотрен режим освобождения от налогообложения налогом на прибыль предприятий - субъектов самолетостроения, что определенные в соответствии с нормами статьи 2 Закону Украины "О развитии самолетостроительной промышленности".

Трансфертное ценообразование

• Дополнен перечень критериев связанности юридических лиц (Закон № 3813-ІХ);

• Увеличен нижний предел доли владения корпоративными правами каждого лица в следующем юридическом лице в цепи для определения связанности (с 20 до 25 процентов);

• Изменены подходы для формирования перечня государств, операции с резидентами которых признаются контролируемыми;

• Установленные критерии, согласно которым операции с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена к перечню, который утверждается Кабинетом Министров Украины, признаются неконтролируемыми;

• Увеличен размер штрафа в случае неподачи уведомления об участии в международной группе компаний: 100 размеров (было 50) прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года (Закон № 4112-ІХ);

• Изменен подход в определении размера штрафа в случае несвоевременного декларирования контролируемых операций в поданном отчете о контролируемых операциях в случае представления уточняющего отчета: штраф в размере одного размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день несвоевременного декларирования контролируемых операций в поданном отчете о контролируемых операциях в случае представления уточняющего отчета, но не больше суммы, которые равняются одному из двух значений, которые являются меньшими по размеру, - или 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, или 0,5 процента суммы контролируемых операций, незадекларированных в поданном отчете о контролируемых операциях;

• Уменьшен размер штрафа в случае несвоевременного представления уведомления об участии в международной группе компаний: штраф в размере одного размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день несвоевременного представления уведомления об участии в международной группе компаний, но не больше 50 размеров (было 100) прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года;

• Изменен подход в применении санкций за нарушения, связанные с представлением отчета о контролируемых иностранных компаниях, совершенных в период с 1 января 2022 года и в течение действия военного положения в Украине по последний календарный день (включительно) календарного месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено: при условии выполнения контролирующим лицом обязанностей, предусмотренных статьей 39-2 НКУ в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения, - штрафные санкции за нарушения, предусмотренные абзацами первым, - восьмым пункту 120.7 статьи 120 НКУ не применяются (Закон № 4113-ІХ).

Читайте также: Закон № 3813: с 1 января 2025 года вступают в силу изменения относительно ТЦУ и КІК

Налог на доходы физических лиц

• Для резидентов Дия Сити уточнен порядок применения соответствующей ставки налога на доходы физических лиц при выплате доходов плательщикам налога - специалистам резидента Дия Сити (Закон № 4113-ІХ);

• С 1 января 2025 года для налоговых агентов установлена ежемесячная обязанность представления контролирующим органам налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса. До этого был установлен квартальный срок представления такого налогового расчета (Закон № 4015-ІХ).

НДС

• Изменена методика определения цены продажи б/у транспортного средства при определении базы налогообложения в случае поставки такого транспортного средства, а именно: для лиц незарегистрированных как плательщик налога цена продажи определяется, исходя из цены, отмеченной в договоре покупки-продажи, по выбору плательщика: или не ниже среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или не ниже рыночной стоимости такого средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности (Закон № 4143-ІХ);

• Продолжено до 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, налоговую льготу относительно освобождения от налогообложения НДС операций поставок услуг по демонстрированию, распространению и показу демонстраторами и распространителями национальных фильмов и иностранных фильмов, которые дублированы, озвучены на государственном языке;

• Продолжено до 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, налоговую льготу относительно освобождения от налогообложения НДС операций по снабжению национальных фильмов, а также работ и услуг по производству национальных фильмов и тому подобное.

• Из перечня объектов налогообложения НДС исключены операции поставок на таможенной территории Украины лицом-нерезидентом, незарегистрированным как плательщик НДС, услуг на условиях гиг-контракта (Закон № 4113-ІХ);

• Теряет действие льгота (Закон № 1795 - VIII) относительно освобождения от налогообложения НДС операций по:

- ввозе на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта товаров (кроме подакцизных), которые используются для потребностей самолетостроительной промышленности;

- поставки на таможенной территории Украины результатов научно-исследовательских и исследовательско-конструкторских работ, которые выполняются для потребностей самолетостроительной промышленности;

• Теряет действие льгота относительно налогообложения по нулевой ставке НДС операций поставок товаров, которые непосредственно изготовляются предприятиями и организациями общественных объединений лиц с инвалидностью, которые основаны общественными организациями лиц с инвалидностью и является их собственностью;

• Теряет действие льгота относительно предоставления рассрочки уплаты НДС во время ввоза на таможенную территорию Украины с помещением в таможенный режим импорта оборудования и комплектующих (Закон № 3553 - IХ);

• Теряет действие льгота относительно налогообложения по ставке НДС в размере 7 процентов операций по предоставлению услуг воздушного транспорта относительно внутренней перевозки пассажиров и багажа (Закон № 2139 - IХ);

• Теряет действие льгота относительно освобождения от налогообложения НДС операций по ввозу на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта беспилотных летательных аппаратов, прицелов, биноклей, переносных радиостанций и тому подобное (Закон № 3474 - IХ).

Рада продлила отдельные налоговые и таможенные льготы на 2025 год

Акцизный налог

• Уточнение таких терминов: "общая сумма налоговых обязательств из акцизного налога на сигареты" и расчета части общей суммы налоговых обязательств по акцизному налогу в средневзвешенной розничной цене продажи сигарет (включая акцизный налог с розничной торговли подакцизными товарами); "средневзвешенная розничная цена продажи сигарет", а именно - цена, рассчитанная из суммы общей стоимости всех сигарет (с учетом всех налогов, в том числе суммы акцизного налога из розничной торговли подакцизными товарами), реализованных производителями на таможенной территории Украины и ввезенных импортерами на таможенную территорию Украины (Закон № 3878-ІХ);

• Введение определения средневзвешенной розничной цены продажи сигарет и общей суммы налоговых обязательств по акцизному налогу на сигареты, а также установлен порядок определения части общей суммы налоговых обязательств из акцизного налога в средневзвешенной розничной цене (60 процентов от стоимости) продажи сигарет (Закон № 2245 - VIII).

Рентная плата за пользование недрами

• Повышается рента на песок, щебень и каолин: УКТ ЗЕД 2517 - 6,5 долл. США за 1 тонну (галька, гравий, щебень или измельченные камни); УКТ ЗЕД 2505 - 5,00 долл. США за 1 тонну (2505 - пески всех видов); УКТ ЗЕД 250700 (каолин), которая в зависимости от своих свойств в утвержденных кондициях на минеральное сырье объекта участка недр признана:

- не пригодной для первичной переработки (обогащения) - 40 долл. США за 1 тонну;

- пригодной для первичной переработки (обогащения) - 120 долл. США за 1 тонну.

Земельный налог

Теряет действие льгота относительно освобождения от уплаты земельного налога для субъектов самолетостроения, которые подпадают под действие норм статьи 2 Закона Украины "О развитии самолетостроительной промышленности" и осуществляют разработку и/или изготовление с конечным складыванием летательных аппаратов и двигателей к ним, кроме земельных участков, на которых расположены объекты социального, торгового, сельскохозяйственного назначения и непромышленного строительства.

Военный сбор

Для физических лиц - предпринимателей - плательщиков единого налога (кроме е-резидентов): Ставка для:

• первой, второй и четвертой групп - 10 процентов размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете на календарный месяц (в 2025 году - 800,0 гривен);

• третьей группы - 1 процент от дохода, определенного согласно статье 292 ПКУ.

Плательщики единого налога первой, второй и четвертой групп платят военный сбор путем осуществления авансового взноса не позже 20 числа (включительно) проходящего месяца.

Плательщики единого налога третьей группы платят военный сбор в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации плательщика единого налога за налоговый (отчетный) квартал.

Для физических лиц - предпринимателей, которые не являются плательщиками единого налога, и физических лиц, как осуществляют независимую профессиональную деятельность:

Ставка военного сбора в размере 5 процентов будет применяться к доходам, которые включаются в состав общего годового облагаемого налогом дохода, начиная с 1 января 2025 года.

Для физических лиц, которые получают доходы, которые подлежат годовому декларированию.

1. Годовое налоговое обязательство по военному сбору из облагаемых налогом доходов плательщика налога, что включаются в состав общего годового облагаемого налогом дохода за 2024 отчетный (налоговый) год и окончательный расчет налоговых обязательств, относительно которых проводится в поданной годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, в том числе из иностранных доходов, определяется по ставке военного сбора в размере 1,5 процента (кроме доходов от операций с имуществом, дохода в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества).

Ставка военного сбора в размере 5 процентов применяется к доходам, которые включаются в состав общего годового облагаемого налогом дохода и окончательный расчет налоговых обязательств, относительно которых проводится в поданной годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, начисленных (выплаченные) налогоплательщикам начиная с 1 января 2025 года.

Сумма дохода от операций с имуществом, дохода в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества, которое подлежит налогообложению, полученная налогоплательщиком после 1 декабря 2024 года, облагается налогом военным сбором по ставке в размере 5 процентов независимо от указания таких доходов в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах за 2024 год.

Минимальное налоговое обязательство

• При учете минимального налогового обязательства (дальше - МПЗ) за 2025 год и следующие годы, коэффициент "К", определенный в подпунктах 38¹.1.1 и 38¹.1.2 пункту 38¹.1 статье 38¹ ПКУ, применяется со значением 0,057 (Закон № 4015-ІХ).

• Сумма МПЗ не может составлять менее 700 грн. из 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых часть пашни представляет не менее 50 процентов, - 1400 грн. из 1 гектара.

ЕСВ

• Возобновлена обязанность в 2025 году относительно уплаты ЕСВ за себя на общих основаниях для физических лиц - предпринимателей, физических лиц, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, членов фермерского хозяйства.

• Для резидентов Дия Сити уточнен порядок применения соответствующей ставки ЕСВ при выплате доходов плательщикам налога - специалистам резидента Дия Сити.

Подакцизные товары

Также принято во втором чтении и направленно на подпись Президенту Украины Закон Украины от 04 декабря 2024 года № 4115-ІХ "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и других законов Украины относительно пересмотра ставок акцизного налога на табачные изделия" (вступает в силу с 1 января 2025 года но не раньше дня его опубликования).

Розничная цена подакцизных товаров, на которые установлены максимальные розничные цены, не может быть меньше минимального акцизного налогового обязательства по уплате акцизного налога на табачные изделия умножено на коэффициент 1,45.

Ставки на табачные изделия, табак и промышленные заменители табака определены в единицах измерения евро.