Прошлый год стал настоящим спасением для налогоплательщиков, ведь по всей территории Украины большую часть времени действовал мораторий на проведение налоговых проверок. И хотя де-юре запрет не отменен и должен действовать до завершения карантина, все же налоговики активно начали проверять плательщиков.
Правомерность своих действий контролирующие органы обосновывают, ссылаясь на постановление КМУ от 03.02.2021 г. № 89, которое сокращает срок действия ограничений в части действия моратория и позволяет проводить некоторые виды проверок. Несмотря на спорность и дискуссионность относительно законности снятия моратория в части несоответствия Налоговому кодексу Украины, налоговая продолжает проверять и отправлять «письма счастья» – налоговые уведомления-решения. Поэтому стоит быть готовыми к обжалованию результатов проверки в целях отстаивания своих интересов и защиты прав, как добросовестного налогоплательщика, и избежания нежелательных финансовых потерь.
Как известно, в результате проведенной проверки должностными лицами контролирующего органа по факту выявленных нарушений составляется акт, а в случае их отсутствия (что бывает крайне редко) – справка. Если налогоплательщик не согласен с выводами проверяющих и зафиксированными ими фактами, то имеет законные основания инициировать их обжалование.
Следует различать подачу возражения на акт проверки и процедуру обжалования
Акт проверки является основанием для принятия налогового уведомления-решения, поэтому налогоплательщик имеет право в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта представить в налоговый орган, проводивший проверку, возражения, документы и объяснения, подтверждающие отсутствие его вины, или смягчающие ответственность, или освобождающие от нее. Отправка возражения не отождествляется с процедурой обжалования, ведь сам по себе акт проверки не создает для налогоплательщика каких-либо правовых последствий, в отличие от налогового уведомления-решения, которое предусматривает начисление денежных обязательств.
Об этом указывает и Верховный Суд Украины, отмечая, что акт проверки, так же, как и ответ по результатам рассмотрения возражений на акт проверки и другие письма контролирующего органа, направленные в адрес налогоплательщика по поводу обжалования им акта проверки, являются лишь служебными документами контролирующего органа, связанными со сбором налоговой информации, и не создают для налогоплательщика правовых последствий в виде изменения (прекращения) прав или установления обязанностей, однако, в дальнейшем могут учитываться контролирующим органом при принятии актов индивидуального действия (постановление от 31 мая 2021 по делу № 520/10718/19).
Не пренебрегайте подписанием акта и его получением для эффективного обжалования
В случае выявления нарушений нельзя отказываться от получения акта, ведь это лишит возможности узнать конкретные формулировки претензий налоговиков и нарушенные нормы, что в процессе дальнейшего обжалования осложнит построение стратегии защиты.
Необходимо обязательно подписать полученный акт с оговорками, если есть замечания по содержанию акта, или же указать в конце акта, «этой подписью подтверждаем факт получения копии акта, возражения будут представлены в порядке, предусмотренном действующим законодательством». Но ни в коем случае не стоит оставлять место для подписи налогоплательщика пустым или своей подписью подтверждать согласие с выявленными нарушениями, если вы уверены в их отсутствии, ведь такими действиями вы сознательно подарите победу налоговой в случае налогового спора.
Формы обжалования результатов налоговой проверки
Результаты налоговой проверки можно обжаловать в административном порядке (досудебном) и в судебном.
Административное обжалование
В течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления-решения или другого решения контролирующего органа, которое обжалуется, налогоплательщик, который не согласен с таким решением, может подать жалобу в вышестоящий контролирующий орган, то есть в Главное управления ГНС Украины или непосредственно в ГНС Украины. В случае пропуска указанного срока есть возможность его восстановить, подав в течение 6 месяцев со дня окончания классического срока, жалобу вместе с ходатайством о восстановлении срока с указанием уважительных причин пропуска и документального подтверждения.
Для рассмотрения жалобы контролирующему органу предоставляется 20 календарных дней после ее получения или до 60 дней – в случае продления срока рассмотрения, о котором сообщается налогоплательщику, ведь в случае несообщения, решение считается принятым в пользу налогоплательщика.
Важно, если контролирующий орган нарушит указанные сроки рассмотрения и не направит свое решение в срок, жалоба также считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика на следующий день после окончания таких сроков.
Поэтому стоит обратить внимание на процедуру административного обжалования и использовать ее, ведь это не только предоставляет дополнительное время для подготовки защиты в суде, но и позволяет налогоплательщику на период рассмотрения жалобы не выполнять денежные обязательства, определенные налоговыми уведомлениями-решениями, ведь их суммы являются несогласованными и не подлежат взысканию. Кроме того, преимуществом такой процедуры является возможность отмены налоговых уведомлений-решений без уплаты судебного сбора и в конкретно установленные сроки.
Судебное обжалование
За налогоплательщиком сохраняется право обжаловать налоговые уведомления-решения в суде, если ему было отказано в удовлетворении его требований после просмотра в административном порядке. Также он может обойти досудебный порядок пересмотра решения и сразу обратиться за защитой в суд, но право на административное обжалование уже теряется.
Важно учитывать сроки такого обжалования, которые могут отличаться. В общем порядке, для обжалования налогового уведомления-решения устанавливается срок - 1095 дней, то есть 3 года после получения решения. Однако в том случае, если до подачи искового заявления проводилась процедура административного обжалования, сроки на судебное обжалование сокращаются и плательщику предоставляется только месяц после окончания процедуры административного обжалования (постановление Верховного Суда Украины от 22 января 2021 по делу № 1640/2885/18).
Доступно обосновывает свою позицию по поводу этому же вопросу Верховный Суд Украины в постановлении от 15 июня 2021 по делу № 260/253/20.
Верховный суд указывает на то, что «норма пункта 56.18 статьи 56 НК Украины не определяет процессуального срока обращения в суд и, соответственно, не является специальной относительно нормы пункта 56.19 статьи 56 НК Украины. В то же время, норма пункта 56.19 статьи 56 НК Украины является специальной относительно нормы части четвертой статьи 122 КАС Украины, имеет преимущество в применении в налоговых спорах и регулирует определенную ее предметом группу правоотношений – обжалование в судебном порядке налоговых уведомлений-решений и других решений контролирующих органов о начислении денежных обязательств при условии предварительного использования истцом досудебного порядка разрешения спора. Она устанавливает срок для их обжалования в течение месяца, следующего за днем окончания процедуры административного обжалования в соответствии с пунктом 56.17 этой статьи».
Но тут же указано, что разная природа решений контролирующего органа (о начислении денежных обязательств или иные решения) может влиять и вызывать разницу в подходах по установлению сроков обращения в суд об их обжаловании.
То есть, если предметом иска является обжалование решений контролирующего органа по денежным обязательствам, после использования процедуры административного обжалования, срок обращения в суд составляет один месяц.
К такому выводу пришел также Верховный Суд в постановлении от 26.11.2020 по делу №500/2486/19.
Будьте осторожны и помните несколько важных аспектов
Если налогоплательщик обжалует налоговое уведомление-решение в административном или судебном порядке, то оно является несогласованным до получения решения контролирующего органа высшей инстанции или в соответствии со вступлением в законную силу решения суда. Но если налоговое уведомление-решение обжалованию не подлежит, то плательщик обязуется уплатить определенную контролирующим органом сумму денежного обязательства в течение 10 рабочих дней (п. 57.3 ст. 57 НК Украины). В случае возникновения налогового долга, налоговики вправе направить налоговое требование в соответствии со ст. 59 НК Украины. Таким образом возникает основание для налогового залога, нарушение которого влечет за собой исключительную меру – административный арест.
Поэтому с целью минимизации рисков и возникновения негативных последствий не рекомендуем оттягивать и в течение фактически 10 календарных дней начать процедуру обжалования налогового уведомления-решения.
По обжалованию решений контролирующих органов, которые не касаются начисления денежных обязательств налогоплательщика, НК Украины не устанавливает специального срока обращения в суд с таким иском, а потому к искам о признании противоправными решений контролирующего органа об отказе в регистрации налоговых накладных применяются общие сроки обращение в суд, определенные нормами статьи 122 КАС Украины, а не НК Украины. Об этом говорится в постановлениях ВС Украины от 30 июля 2021 по делу № 640/19506/18; от 25 мая 2021 по делу №420/8997/20; от 30 июня 2021 по делу №420/6333/20.
Выводы
Для обеспечения получения положительного решения по результатам обжалования налоговой проверки следует быть бдительным еще на этапе получения акта проверки. Соблюдение всех процессуальных аспектов и полноценная реализация своих прав как налогоплательщика в период и после проверки позволит достичь успеха в процессе будущего обжалования.
Налогоплательщик самостоятельно выбирает форму обжалования результатов налоговой проверки. Хотя большинство избегает административного обжалования, ведь оно достаточно редко приводит к отмене налоговых уведомлений-решений, но здесь нужно помнить, что плательщик получает выигрыш во времени для подготовки грамотной тактики при реализации права на судебную защиту. Судебное обжалование все же остается эффективным инструментом доказательства правомерности своей позиции, однако нужно учитывать особенности сроков для такого обжалования и прежде всего – позаботиться о профессиональном сопровождение проверки налоговым адвокатом еще до ее начала для максимального обеспечения собственной победы на этапе обжалования.
