|
Нынешняя власть настолько активно взялась за реформы, что каждый новый нормативный акт, который вносит изменения в налоговое законодательство, общество ждет с замиранием сердца. И каждый раз сохраняется интрига относительно окончательного проголосованного текста того или иного закона, о возможности применения президентского «вето», относительно фактических сроков подписания и вступления в силу.
Не успели утихнуть дискуссии о масштабных изменениях, введенных Законом №466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве», как вдогонку 14 июля 2020 был принят новый Закон - № 786-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно функционирования электронного кабинета и упрощения работы физических лиц - предпринимателей». Его название обманчиво - оно осталась еще с декабря 2019, когда законопроект №2524 был внесен в Верховную Раду группой из 70 народных депутатов во главе с руководством Комитета по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики. Однако на пути через «тернии» законотворческого процесса законопроект был наделен дополнительной ролью: откорректировать те неточности, несогласованности, которые оказались в Законе №466 и крайне нуждались во внимании законодателя.
Отдельные положения нового Закона №786 вступили в силу 08.08.2020 г., то есть на следующий день после официального опубликования, часть норм начнут действовать с 08.11.2020 г., а остальные - уже с 01.01.2021 г. Давайте посмотрим, какие изменения ожидают налогоплательщиков в ближайшее время.
1. Книге учета - «нет», учету у ФЛП - «да».
Уже с 01.01.2021 г. предусматривается отмена Книги учета доходов и расходов ФЛП на общей системе налогообложения. Но это не значит, что ФЛП будут освобождены от обязанности вести учет хозяйственных операций. Изменится только форма - учет будет вестись по Типовой форме, которая должна быть утверждена Министерством финансов. Он может осуществляться в бумажном и / или электронном виде, а также через электронный кабинет налогоплательщика.
То есть даже в случае, когда лица ведут Книгу учета доходов и расходов планируют это делать в период до 01.01.2021 года, после утверждения типовой формы все ФЛП-общесистемщики перейдут на ее ведение.
Однако не следует забывать, что п. 8 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов, утвержденного приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. №481, предусматривает, что Книга должна храниться у налогоплательщика в течение 3 лет после окончания отчетного периода, в котором осуществлена последняя запись. То есть, даже после перехода на учет по новой форме, ФЛП необходимо будет еще 3 года хранить Книги учета доходов и расходов. А практический опыт подсказывает, что лучше это делать и дольше, до проверки.
Кроме того, предприниматели обязаны будут иметь подтверждающие документы о происхождении товара.
ФЛП-единщики и юридические лица-плательщики единого налога третьей группы с 01.01.2021 г. смогут вести учет в произвольной форме (хоть в блокноте, хоть в файле Exel) в бумажном и / или электронном виде, отражая свои доходы (а плательщики НДС также и расходы) ежемесячно.
Книга учета доходов такими плательщиками налога со следующего года может не вестись, однако в соответствии с п.7 Порядка №579 должна будет храниться в течение не менее трех лет.
Здесь стоит отметить, что возможность ведения учета в бумажном или электронном виде в соответствии с Типовой формой, в том числе через электронный кабинет налогоплательщика, предусмотрена и для физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность (так же с 01.01.2021 г.).
Каких-либо существенных послаблений по контролю за ФЛП в связи с указанными изменениями ожидать не стоит. Трансформация формы учета операций является лишь закономерным ее осовремениванием и приведением в соответствие с реалиями сегодняшнего дня. А с какими на самом деле вызовами встретятся предприниматели на этом пути - покажет время.
Определенные вопросы могут возникнуть с порядком оприходования наличности теми ФЛП-единоналожниками, которые находятся на первой группе или другими, еще до 01.04.2021 года сохраняют возможность работать без РРО в соответствии с положениями НК Украины и Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг». Сейчас записи в Книге доходов служат подтверждением надлежащего ежедневного оприходования поступлений. Закон №786 с учетом будущих разъяснений ГНС Украины может дополнительно обязать таких ФЛП оформлять и хранить первичные документы, подтверждающие соответствующие поступления средств. Так что неизвестно, будет ли улучшение самом деле.
2. Электронный кабинет на все случаи жизни.
Основные изменения направлены на расширение функционала электронного кабинета налогоплательщика (ст.42 НК Украины). Кроме запланированной возможности использования ЭК для ведения учета доходов и расходов ФЛП-общесистемщиками, налогоплательщик по собственному заявлению сможет выразить желание о получении в электронном кабинете документов, которые обычно направляются контролирующим органом по местонахождению лица заказным письмом с уведомлением о вручении и касающихся, в том числе и налоговых проверок, и администрирования налогов и сборов. В электронном кабинете, в частности, будут отображаться налоговые уведомления-решения, налоговые требования и тому подобное. При этом по заявлению плательщика ему в течение 3 рабочих дней должны быть направлены и бумажные экземпляры указанных документов. Один раз в год лицо сможет отказаться от использования такой функции электронного кабинета.
Важным изменением является отмена договора о признании электронных документов для регистрации в электронном кабинете налогоплательщика. Налогоплательщик становится субъектом электронного документооборота автоматически после передачи в контролирующий орган первого любого электронного документа в установленном формате в соответствии с требованиями Законов Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» и «Об электронных доверительных услугах».
В то же время в обязанности налогоплательщика добавлена необходимость определять, изменять уполномоченных лиц, имеющих право пользоваться электронным кабинетом, подписывать, подавать и получать документы и информацию, а также устанавливать их полномочия (п.п.16.1.16 п.16.1 ст.16 НК Украины). Вышеуказанные положения вступят в силу с 08.11.2020 г.
А уже с 08.08.2020 г. в НК Украины появилось определение технического сбоя, не являющегося тождественным с технической ошибкой. Под ним понимается нарушение в работе составных частей электронного кабинета, что делает невозможным взаимодействие налогоплательщика с контролирующим органом.
При этом за налогоплательщиком закреплено право подавать налоговые декларации и другие документы в бумажной форме в случае возникновения технических, методологических ошибок или технического сбоя в работе электронного кабинета (п.п.17.1.15 п. 17.1 ст. 17 НК Украины).
В свою очередь, контролирующие органы обязаны безотлагательно размещать на официальном сайте ГНС Украины сообщения об обнаружении ошибок или сбоя в работе электронного кабинета и принимать необходимые меры для их устранения (п.п. 21.1.11 п. 21.1 ст. 21 НК Украины). Такие сообщения будут служить доказательствами факта наступления сбоя или ошибки, являющимися основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности. Однако опять же отсутствует ответ на вопрос, как подтвердить такие ошибки / сбои, о которых не было сообщено контролирующим органом, и как стимулировать его к избеганию таких ситуаций.
3. Новое в налоге на прибыль
Законом №786 уточнено, что на суммы операций, которые для целей налогообложения приравниваются к дивидендам в соответствии с абзацами четвертого - седьмого подпункта 14.1.49 пункта 14.1 статьи 14 НК Украины (в будущей редакции с 01.01.2021 г.), не будут начисляться авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий, что очень кстати, поскольку в Законе №466, которым была введена концепция конструктивных дивидендов, об авансовых взносах не вспомнили.
Модернизировалось в ПК и положение по амортизации основных средств. В частности, из пп. 138.3.1. п. 138.3 ст.138 было удалено положение о запрете амортизации в связи с модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием ОС. Причем с учетом изменений указанное положение НК Украины можно трактовать как разрешение начисления амортизации всем предприятиям при улучшении их ОС, а не только тем, которые ведут учет по международным стандартам финансовой отчетности, у которых возникли сложности в связи с предыдущей редакцией соответствующих норм.
В НК Украины также добавлены нормы о налогообложении доходов нерезидентов с источником их происхождения в Украине, а именно прибыли от осуществления операций по продаже или иного отчуждения таких инвестиционных активов в виде акций, корпоративных прав в уставном капитале юридического лица-резидента Украины, при условии, что в любое время в течение 365 дней, предшествующих такому отчуждению, стоимость активов на 50 и более процентов создавалась за счет недвижимого имущества, расположенного в Украине и принадлежащего такому юридическому лицу-резиденту Украины или использующегося таким юридическим лицом-резидентом Украины на основании договора долгосрочной аренды, финансового лизинга или аналогичного договора.
Стоимость таких активов определяется на основании балансовой (остаточной) стоимости как самая высокая сумма в любой момент времени в течение 365 дней, предшествующих отчуждению, и подлежит сравнению со стоимостью иного имущества (активов) по балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета такого юридического лица.
Из этого следует, что налогообложение осуществляется от прямых продаж акций, долей украинских компаний между нерезидентами, если стоимость таких активов происходит преимущественно от украинской недвижимости. До внесения изменений в Законе № 466 был установлен порядок налогообложения только относительно опосредованной продажи долей, если их стоимость происходит преимущественно от украинской недвижимости (продажа долей в компаниях-нерезидентах, которые опосредованно владеют недвижимостью в Украине). Нормы о налогообложении дохода от опосредованной продажи действуют с 1 июля 2020 года, а по прямым продажам - уже с 8 августа 2020 года.
Претерпели некоторые изменения положения о деловой цели в операциях с нерезидентами. Теперь у налогоплательщиков будет шанс доказывать наличие деловой цели, направленной на экономический эффект в далеком, пока необозримом будущем.
4. Изменения в НДС-сфере
Законом №786 уменьшен размер штрафов за нарушение плательщиками налога на добавленную стоимость предельного срока для регистрации налоговой накладной или расчета корректировки к такой налоговой накладной в ЕРНН. За несвоевременную регистрацию предусмотрен 1% вместо 2% от объема поставок без НДС, но не более 510 гривен вместо 1020 гривен. А из-за отсутствия регистрации плательщик должен уплатить 2,5% вместо 5% от объема поставок без НДС, но не более 1700 гривен (было 3400 гривен).
Также изменился и период применения таких штрафов - штрафовать будут за те налоговые накладные и расчеты корректировок, которые были составлены с 01.01.2017 г. до 23 мая 2020 года, то есть до вступления в силу Закона №466 (предполагалось до 31 декабря 2019).
Для плательщиков НДС, которые платят единый налог, уточнили, что в связи с отменой квартального отчетного (налогового) периода, последним таким периодом был второй квартал 2020 года, а первым месячным отчетным (налоговым) периодом по НДС станет июль 2020.
5. Акцизный налог
Законом №786 несколько упростил жизнь тем субъектам, которые осуществляют операции с новыми видами топлива, которые отнесены к подакцизным товарам законом №466, а также товаров, которые по кодам УКТ ВЭД могут быть отнесены к таким новым видам топлива, хотя в традиционном понимании топливом не считаются. Теперь предусмотрено исключение для базовых масел и других смазочных материалов с определенными характеристиками - они выведены из перечня подакцизных товаров в пп. 215.3.4. п. 215.3 ст.215 НК Украины, но только с 08.08.2020 г. В период с 23.05.2020 г. и до вступления в силу нового закона защита налогоплательщиков зависит фактически от них самих и «помощи» письма ГНС Украины от 04.06.2020 г. №8944/7/99-00-17-03-01-07. Хотя наличие такого разъяснения не помешало представителям ДПС, основываясь на коде УКТ ВЭД, направить некоторым субъектам хозяйствования уведомление о необходимости зарегистрироваться плательщиками акцизного налога.
Хорошо, что ст.18 Закона Украины "О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий и горючего" была откорректирована в части неприменения с 23.05.2020 г. до 31.12.2020 г. штрафных санкций к субъектам, осуществляющим производство, импорт, экспорт, оптовую и розничную торговлю, хранение новых «подакцизных» видов топлива, за осуществление операций без лицензии, с применением РРО, не указанного в лицензии и др.
6. Проверки: сужение моратория, штрафы и др.
Законодатель уточнил (п. 52-2 подраздела 10 раздела ХХ НК Украины), что до завершения карантина контролирующие органы все же могут проводить проверки по обращению плательщика, а также при реорганизации юридического лица (кроме преобразования), прекращении юридического лица или ФЛП, закрытии постоянного представительства.
Также исключены нормы (п.п.20.1.47 п.20.1 ст.20, вступили в силу с 08.08.2020 года), которые предоставляли право контролирующим органам при проведении проверки оформления работников получать объяснения от них и их работодателей по выплаченным пассивным доходам, дополнительным благам, другим выплатам и возмещениям.
Кроме того, были уточнены нормы п. 120.2 ст.120 НК Украины, в результате чего при самостоятельном доначислении налоговых обязательств с начислением 3% или 5% штрафа самим плательщиком, контролирующий орган не сможет применять штрафы, предусмотренные всей главой 11 НК Украины, устанавливающей ответственность налогоплательщиков.
7. Снова о КИКах
Новым законом исправлена ситуация, сложившаяся в связи с длительной задержкой в подписании Президентом Закона №466. Теперь период «безналоговой» ликвидации иностранного юридического лица или образования без статуса юридического лица продлен до 31 декабря 2021 (а начата ликвидация прежнему должна быть не ранее 1 января 2020).
Доходы физического лица (акционера, участника, пайщика, контролирующего лица) в денежной или натуральной форме, полученные по результатам такой ликвидации в 2020-2021 годах, не будут включаться в состав налогооблагаемого дохода при условии представления вместе с налоговой декларацией за указанные периоды заявления об освобождении таких доходов от налогообложения, а также подтверждающих документов.
При этом сроки отчетности контролирующими лицами по доходам КИК не изменились: первый отчет должен быть подан в 2022 за 2021.
В конце стоит отметить, что Закон №786 - точно не последний в ряде нормативных актов, которые корректируют, уточняют, углубляют налоговую реформу, начатую украинским законодателем, поскольку применение введенных изменений, вступление в силу точно выявит те «системные поломки», которые не были учтены изначально. И основной задачей на этом безграничном пути к совершенству является сохранение баланса интересов налогоплательщиков и государства.
Галина Пилипенко, адвокат, руководитель направления налогового консалтинга ЮК Legal House
__
Вся информация о текущих налоговых изменениях доступна в новом модуле НАЛОГИ-2020, многие из материалов которого открыты для свободного доступа. Больше информации о том, как предупредить кризисные ситуации бизнеса уже сегодня получайте в системах ЛІГА:ЗАКОН.
Попробуйте новый инструмент для управления рисками и возможностями от ЛІГА:ЗАКОН. Проводите мониторинг правового и информационного поля, бизнес-разведку про деятельность конкурентов и партнеров, обсуждайте и совместно с командой определяйте интенсивность влияния на вашу компанию и вероятность последствий в экосистеме LIGA360
