ТОП-10 налоговых изменений на период военного времени

15 марта 2022 года Верховная Рада Украины приняла за основу и в целом законопроект №7137-д от 14.03.2022, предусматривающий кардинальную налоговую реформу на период военного положения. 17 марта указанный Закон под № 2120-IX был опубликован. Изменений достаточно много, но ключевыми из них, которые касаются именно налогообложения, по нашему мнению, являются следующие, сгруппированные по соответствующим направлениям.

1. Единый налог в 2% без НДС почти для всех

Самой смелой и наиболее глобальной новеллой, несомненно, является решение о предоставлении на период с 1 апреля 2022 года до прекращения/отмены действия военного состояния права на использование упрощенной системы налогообложения бизнеса (ФЛП и юридическим лицам) с оборотом до 10 миллиардов гривен. Сейчас, напомним, «упрощенка» может применяться при обороте до 1167 минимальных зарплат (7 585 500 грн.).

При этом ставка единого налога для таких «упрощенцев» будет составлять всего 2% от оборота без НДС, а не 3% с НДС или 5% без НДС, как сейчас. Соответственно, подавать отчетность по НДС по операциям поставки товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, не нужно будет (об этом прямо указано). Никаких ограничений по количеству работников тоже не будет (впрочем, для 3-й группы их и сейчас нет).

Отчетность нужно будет представлять ежеквартально, но с указанием помесячного дохода. Начислять и уплачивать единый налог нужно будет до 15 числа, следующего за отчетным месяцем.

Следовательно, большинство предприятий смогут уплачивать вместо налога на прибыль и НДС единый налог с оборота в размере 2%. Исключения предусмотрены для отдельных видов деятельности и лиц: - деятельности по организации азартных игр, лотерей, пари; - производства, экспорта, импорта, продажи подакцизных товаров (кроме розничной продажи отдельных видов подакцизной продукции); - добыча, реализацию полезных ископаемых; - страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, другие финансовые учреждения и регистраторы ценных бумаг; - представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога; - нерезиденты.

Отметим, однако, что автоматический переход на указанную модель «упрощенки» не предусмотрен. Даже для тех, кто сейчас находится на «упрощенке» 3-й группы. Вместо этого нужно будет до последнего числа месяца, предшествующего периоду перехода, подать в налоговый орган по месту налогового адреса (для новообразованных - в течение 10 дней с даты регистрации). Соответственно, воспользоваться этой схемой можно будет с 1 апреля 2022 при условии подачи соответствующего заявления до 31 марта включительно.

В то же время, после прекращения/отмены военного положения налогоплательщики автоматически станут применяющими систему налогообложения, на которой они находились до перехода на указанную модель «упрощенки» с 1 числа месяца, следующего за отчетным.

Также следует обратить внимание, что Кабмину было предоставлено право определять особенности начисления и уплаты единого налога. Поэтому отдельные нюансы предлагаемой модели «упрощенки» еще должны быть дополнительно урегулированы.

2. Освобождение от уплаты единого налога плательщиков 1 и 2 групп

Менее революционной, но также довольно важной новеллой станет освобождение от уплаты единого налога «упрощенцев» 1 и 2 групп. Такие плательщики будут вправе не платить единый налог. Декларацию за период неуплаты налога им не нужно будет заполнять. Соответствующие нормы также будут действовать с 1 апреля 2022 г. до прекращения/отмены военного положения.

3. Освобождение от уплаты ЕСВ, штрафов, пеней и проверок по ЕСВ

Приятным для ФЛП (всех, не только «упрощенцев»), лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, и для членов фермерских хозяйств является решение об освобождении их от уплаты ЕСВ за себя. С 1 марта 2022 г. и до прекращения или отмены военного положения, а также в течение двенадцати месяцев после того, указанные лица вправе не начислять, не учитывать и не уплачивать единый взнос за себя независимо от того, получают они доход или нет.

Плательщики единого налога (в том числе, юридические лица) также вправе не уплачивать единый взнос за наемных работников, призванных во время мобилизации на военную службу.

Кроме того, в период действия военного положения и в течение 3 месяцев после его прекращения или отмены плательщикам ЕСВ не начисляется пеня и к ним не применяются штрафные санкции за неуплату, неполную или несвоевременную уплату ЕСВ и за ряд других нарушений. Документальные проверки правильности начисления, вычисления и уплаты единого взноса в этот период также не производятся.

4. Освобождение от платы за землю и экологического налога

На территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированы вооруженными формированиями Российской Федерации (перечень таких территорий будет определять Кабмин) дополнительно установлены следующие налоговые льготы:

- освобождение от платы за землю (земельного налога и арендной платы за земли государственной или коммунальной форм собственности) за земельные участки, расположенные на таких территориях, а также за участки, определенные областными военными администрациями как засоренные взрывоопасными предметами и/или на которых имеются фортификационные постройки. Срок действия - с марта 2022 по 31 декабря года, следующего за годом, в котором было прекращено или отменено военное положение;

- освобождение от общего минимального налогового обязательства за земельные участки, расположенные на таких территориях, а также за участки, которые определены областными военными администрациями как засоренные взрывоопасными предметами и/или на которых имеются фортификационные сооружения. Срок действия - 2022 и 2023 налоговый (отчетный) годы.

- освобождение от уплаты экологического налога. Срок действия - 2022 год налоговый (отчетный).

5. Восстановление фактических и «возмещательных» проверок и санкций за выявленные в ходе их проведения нарушения

Наряду с вышеуказанными налоговыми послаблениями и льготами законодатель несколько восстановил контроль за соблюдением налогового законодательства. Вступившими в силу 07.03.2022 изменениями в связи с введением военного положения было полностью остановлено проведение налоговых проверок: новые не могли начаться, а начатые подлежали остановке. Кроме того, налогоплательщики были освобождены от ответственности за нарушение налоговых обязанностей (при отсутствии такой возможности), а также от ответственности за нарушение законодательства об РРО.

Новыми изменениями было решено возобновить проведение фактических проверок, а также камеральных проверок деклараций или уточняющих расчетов, к которым подано заявление о возврате суммы бюджетного возмещения НДС. Последний вид проверок фактически разблокирует осуществление бюджетного возмещения НДС, поскольку без результатов таких проверок получить его было невозможно.

В то же время проведение фактических проверок, проведение большинства из которых было остановлено еще с момента введения карантина в марте 2020 года, было восстановлено полностью. Целью такого шага названо осуществление контроля над осуществлением операций с использованием РРО, в том числе с обеспечением возможности проведения расчетов за товары (услуги) с использованием электронных платежных средств (добавлена еще и такая обязанность). Но в целом такие проверки могут также касаться соблюдения законодательства по подакцизным товарам, кассовым операциям, а также по использованию труда наемных лиц без надлежащего оформления трудовых отношений и выплаты работодателями доходов в виде заработной платы без уплаты налогов.

Кроме того, была возобновлена возможность применения штрафных санкций, выявленных по результатам таких проверок (на них не будет распространяться мораторий, установленный на период карантина и военного положения). Отдельно отмечено восстановление санкций, предусмотренных Законом «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» за нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров.

6. Уменьшение налогов на горючее и товары для обороны

Значительная часть изменений посвящена уменьшению налогов, подлежащих уплате при поставке и ввозе горючего. На период действия военного положения такие операции освобождаются от налогообложения акцизным сбором, а ставка НДС на такие операции уменьшается до 7%.

Операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) горючего в связи с принудительным отчуждением или изъятием такого горючего для нужд государства, военизированных формирований (ВСУ, тероборона, Нацполиция, СБУ и т.д.), другим организациям, содержащимся за счет средств государственного бюджета (далее - силы обороны), для нужд обеспечения обороны государства, а также органам местного самоуправления, учреждениям здравоохранения и службам ГСЧС, которые осуществляются на безвозмездной основе, не считаются реализацией горючего. Поэтому при их осуществлении налоги не нужно платить.

Кроме того, от налогообложения также освобождаются товары, уничтоженные (потерянные) в результате действия обстоятельств непреодолимой силы во время военного положения, а также переданные в государственную или коммунальную собственность и в пользу других лиц для нужд обеспечения обороны Украины. Передача/предоставление товаров и услуг в пользу сил обороны, а также органам местного самоуправления, заведениям здравоохранения и службам ГСЧС не будут считаться операциями по поставке для целей налогообложения. Поэтому с них также не следует уплачивать НДС и/или включать в состав доходов для целей налогообложения налогом на прибыль или единым налогом.

Отметим, что операции по добровольной передаче или отчуждению средств, товаров, в том числе подакцизных, предоставление услуг в пользу ВСУ и подразделений территориальной обороны без предварительного или последующего возмещения их стоимости не считались операциями по реализации для целей налогообложения еще с 07.03.2022, когда вступили в силу предыдущие изменения в НК. Но теперь перечень таких операций, которые не считаются операциями по поставке для целей налогообложения НДС, значительно расширен и уточнен, в частности, за счет увеличения количества институтов, безвозмездная передача товаров которым не облагается НДС.

7. Расширение налоговых льгот при оказании благотворительной помощи

Операциям по оказанию благотворительной помощи также предоставлен ряд налоговых преференций. В частности, освобождена от налогообложения НДФЛ благотворительная помощь, оказанная участникам боевых действий, работникам сил гражданской защиты и физическим лицам, проживающим (жившим) на территории населенных пунктов, где проводятся (проводились) боевые действия, и/или вынужденно покинувших такие места в результате боевых действий.

Налоговая скидка за оказание благотворительной помощи при определении налогооблагаемого НДФЛ дохода увеличена с 4% до 16%. То есть, сумму облагаемого НДФЛ дохода можно будет уменьшить на сумму пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям в объеме, составляющим до 16 % от размера полученного дохода.

ФЛП на общей системе налогообложения и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, смогут относить в состав расходов от осуществления соответствующих видов деятельности, документально подтвержденные расходы в виде стоимости имущества и средств, добровольно предоставленных (перечисленных) силам обороны для нужд обеспечения обороны государства, органам для местного самоуправления, учреждениям здравоохранения и службам ГСЧС, как и на спецсчет НБУ.

Плательщики налога на прибыль также смогут увеличить свои расходы на сумму средств или стоимости СИЗ (военных касок и бронежилетов), технических средств наблюдения, лекарственных и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, вещевого обеспечения и других товаров и услуг, определенных Кабмином, добровольно перечисленным силам обороны, для нужд обеспечения обороны государства в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины. На такие расходы не будет распространяться ограничение в 4% налогооблагаемой прибыли в прошлом году.

Для неприбыльных организаций передача имущества, предоставление услуг и использования доходов для финансирования расходов силам обороны, а также перечисление средств на спецсчет НБУ не будет считаться нарушением независимо от вида благотворительной деятельности, указанной в учредительных документах.

8. Расширение и уточнение норм по остановке сроков во время войны

Изменениями в НК, вступившие в силу 07.03.2022, было остановлено течение сроков, определенных налоговым законодательством. Теперь же точнее зафиксировано, что на период действия правового режима военного или чрезвычайного положения останавливается течение сроков, определенных НК, другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Кроме того, подчеркнуто, что для банков и других финансовых учреждений останавливается течение сроков, определенных для отправки сообщения об открытии или закрытии счета налогоплательщика. В случае неполучения финансовым учреждением уведомления (квитанции) контролирующего органа о подтверждении факта принятия уведомления об открытии счета, по таким счетам могут производиться расходные операции без получения подтверждения. Также прекращается течение сроков для взятия на учет налогоплательщиков.

9. Облегчено формирование налогового кредита по НДС

На период действия правового режима военного положения Законом №2120-IX разрешено формирование налогового кредита за счет операций по приобретению товаров/услуг, по которым в Едином реестре налоговых накладных поставщиками не зарегистрированы налоговые накладные и/или расчеты корректировки к ним. НДС, уплаченный по таким операциям, может включаться в состав налогового кредита при наличии у плательщика соответствующих первичных (расчетных) документов.

При этом в течение 6 месяцев после прекращения или отмены военного положения такие налоговые накладные должны быть зарегистрированы в ЕРНН, а налоговый кредит, задекларированный плательщиками во время действия военного положения на основании первичных документов, подлежит обязательному уточнению (приведению в соответствие) с учетом данных, внесенных в ЕРНН.

Напомним также, что еще раньше, с 07.03.2022 была отменена любая ответственность налогоплательщиков за несвоевременную регистрацию налоговых накладных в ЕРНН.

10. Определены особенности работы налоговых органов в период военного положения

В течение периода действия военного положения предоставление электронных сервисов и прием электронных документов от налогоплательщиков будет осуществляться только в рабочие дни с 8 до 18 часов.

Кроме того, контролирующие органы будут освобождены от ответственности за ущерб, причиненный налогоплательщикам их бездействием, обусловленным действием правового режима военного или чрезвычайного положения.

В заключение отметим, что Законом № 2120-IX предусмотрены также другие, менее существенные налоговые изменения. Кроме того, им предусмотрен ряд других существенных изменений, не касающихся налогообложения. В частности, по регулированию банковской деятельности, финмониторингу, потребительским кредитам. Но их анализ должен являться предметом отдельной статьи. Надеемся, эти и другие изменения помогут перезапустить экономику в условиях полномасштабной военной агрессии РФ и будут способствовать победе Украины.