Предоставление юридическими лицами услуг нерезидентам: условия, налоги, отчетность

Предоставление юридическими лицами услуг нерезидентам существенно отличается от сотрудничества с украинскими предприятиями. После начала военных действий предприниматели стали больше переходить на предоставление услуг не только на украинском, но и на мировом рынке. Прежде всего, это вызвано возможностью получать валютные поступления и уменьшать инфляционные разницы, во-вторых, это вызвано уверенностью в выполнении финансовых обязательств нерезидентом и минимизацией форс-мажорных обстоятельств. Учитывая это, следует провести анализ ключевых условий предоставления услуг нерезидентам:

1. Наличие в уставном документе информации по осуществлению внешне-экономической деятельности (ВЭД)

Для осуществления ВЭД не требуется получение каких-либо разрешений, ведь по умолчанию все юридические лица вправе осуществлять внешнеэкономическую деятельность по экспорту услуг в соответствии с их уставными документами с момента обретения ими статуса юридического лица. То есть единственным требованием для доступа к ВЭД является наличие информации в уставном документе (устав, модельный устав, учредительный договор) о осуществлении юридическим лицом ВЭД.

На практике в учредительных документах ВЭД посвящают целый раздел, где подробно указывают какие услуги будут предоставляться иностранным контрагентам, иногда определяют право, которое будет применяться к договорам, а также информацию, что юридическое лицо действует от собственного имени, и при необходимости - информацию о праве использовать коммерческое наименование или франшизу, что важно для подтверждения бренда (качества товаров) при экспорте услуг.

2. Необходим ли специальный КВЭД для ВЭД?

Отдельного КВЭД для осуществления ВЭД нет, поэтому при регистрации юридического лица в заявлении не следует указывать специальный КВЭД для ВЭД деятельности. В таком случае, если планируется предоставление услуг нерезидентам, вносить изменения в виды деятельности юридического лица не требуется.

3. Форма ВЭД договора при предоставлении услуг и способы расчета

ВЭД-договор можно заключать не только в простой письменной, но и в электронной форме, а для услуг (кроме транспортных) - путем принятия публичной оферты или выставления счета (инвойса) (ч. 2 ст. 6 Закона "О ВЭД").

Согласно письму Минфина от 16.02.2017 г., счет-фактура (инвойс), уплаченный заказчиком, является подтверждением предоставления услуг без необходимости составлять акт приемки-передачи.

Документами, подтверждающими оплату, могут быть платежное поручение, расчетный чек, кассовый чек, расчетная квитанция, выписка с карточного счета, квитанция в прибыльный кассовый ордер и т.д.

Рисками использования инвойса являются:

• вероятные споры относительно условий снабжения и результата предоставления услуг;

• отсутствует ответственность за нарушение условий договора;

• неопределенность по применению права страны при судебном споре;

• неопределенная сумма предоставленных услуг.

Подводя итог, для экспорта услуг в ВЭД, не требуется заключения контракта, поскольку выставление инвойса за предоставленные услуги будет достаточным для подтверждения существования договорных отношений.

Однако инвойс наиболее подходит для несистемных или одноразовых услуг, в случае оказания иностранной компании услуг на постоянной основе наилучшим вариантом является заключение классического контракта с указанием права, регулирующего отношения между сторонами, способов разрешения споров, результата предоставленных услуг и порядок взаиморасчетов.

4. Предельные сроки расчета при экспорте услуг в военное время

Предельные сроки расчетов согласно статье 14-2 Постановления НБУ от 24.02.2022 г. № 18 "О работе банковской системы в период введения военного положения" по операциям по экспорту и импорту услуг составляют 120 календарных дней и применяются к операциям, осуществленным с 05 апреля 2022 года.

Данный срок в разрезе экспорта услуг начинается с момента подписания акта приема-передачи услуг или счета (инвойса). Поэтому в случае, если планируется предоставлять услуги в течение 6 месяцев и затем получить оплату, срок на возврат валютной выручки будет начинать считаться с момента подписания акта приема-передачи или инвойса, а не даты подписание договора.

Ограничение по срокам возврата валютной выручки не распространяется на экспорт услуг (включая незавершенные расчеты по соглашению), если сумма сделки (в эквиваленте по курсу НБУ на дату совершения сделки) <400 000 грн, кроме дробления сделок по экспорту.

Также следует обратить внимание на один практический аспект при возврате валютной выручки по ВЭД договорам, ведь за 1 день просрочки установлена пеня 0.3% от невозвращенной выручки. В случае, если 120 дневной срок истекает, и нерезидент не может выполнить свои обязательства и отсутствуют гарантии платежа (например банковская гарантия), во избежание остановки начисления пени через применение обращения в суд, есть также возможность:

- обратиться в Минэкономики с обоснованием по продлению срока предельных расчетов или

- заключить договор о выполнении обязательства третьим лицом (перевод долга).

Практика заключения договора о переводе долга обычно используется, когда юридическое лицо не желает портить отношения с заказчиком из-за подачи иска как способа остановки пени, который в силу определенных обстоятельств не смог своевременно выполнить финансовые обязательства. Также данная практика приемлема со стороны валютного контроля.

Подытоживая, предельные сроки на возврат валютной выручки составляют 120 календарных дней с момента подписания акта-приема-передачи предоставленных услуг или инвойса. Однако ввиду введения военного положения и нехватки иностранной валюты этот срок может сокращаться или соответственно увеличиваться.

5. Отсутствие НДС при предоставлении определенных услуг нерезидентам

Налогообложением НДС (для плательщиков НДС) подлежит поставка услуг, место поставки которых расположено на территории Украины. Согласно пп.186.3 п.186 НКУ местом предоставления услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или место постоянного или преимущественного его проживания.

Таким образом, НДС не применяется для предоставления услуг, перечень которых определен п. 186.3 и 186.3-1 НКУ иностранным контрагентам, поскольку местом предоставления услуг является место, где зарегистрирован получатель услуг (за рубежом), а НДС применяется к таким услугам, предоставленным исключительно на территории Украины.

То есть НДС не применяется к рекламным услугам, услугам интеллектуальной собственности, консультационным и юридическим услугам, электронным услугам (например, подписка на украинские каналы, новости, покупка предметов в онлайн играх) предоставленных нерезидентам за пределами Украины.

Однако НДС сохраняется для вышеуказанных услуг которые предоставляются:

- Постоянному представительству нерезидента, поскольку такие субъекты являются плательщиками налога на прибыль в Украине, поэтому услуги уже будут предоставляться субъекту, который зарегистрирован в Украине;

- Некоммерческому представительству нерезидента, поскольку такие субъекты должны встать на учет (зарегистрироваться) в налоговых органах, поэтому услуги также как и с постоянным представительством, будут предоставляться на территории Украины.

6. НДС при оказании услуг нерезидентам

В противоположность предыдущему разделу, где определен исключительный перечень услуг, место предоставления которых расположено за пределами территории Украины - объектом налогообложения НДС являются операции по предоставлению всех иных услуг, место предоставления которых расположено на территории Украины (место регистрации поставщика - Украина).

Классической услугой, при которой необходимо начислять НДС, есть договор комиссии (или брокерские услуги) с нерезидентом. Например, Комиссионер - резидент предоставил услуги Комитенту - нерезиденту по приобретению товара на территории Украины. Поскольку место предоставления резидентом услуги нерезиденту по приобретению товара на таможенной территории Украины расположено на территории Украины, то операция по предоставлению такой услуги комиссионером облагается НДС в общем порядке.

Подводя итог правильности исчисления НДС обязательств при предоставлении услуг нерезиденту, необходимо устанавливать:

- Место предоставления услуг;

- Место получения услуг;

- Место регистрации нерезидента;

- Организационно-правовая форма нерезидента, которому предоставляются услуги;

- Вид договора услуг, ввиду исключений относительно перечня услуг указанных в п. 186.3 и 186.3-1 НКУ, к которым НДС не применяется.

7. Продажа иностранной валюты

В настоящее время нет требования об обязательной продаже иностранной валюты на межбанковском валютном рынке Украины. То есть, юридические лица, имеют право хранить валютные поступления на валютных счетах, без их продажи в гривны.

Однако, учитывая уже неоднократную практику, высока вероятность повторного введения обязательной продажи валюты в размере 30-50% от суммы валютных поступлений, как это было установлено Постановлением Правления НБУ №129 от 13.12.2017 г. Особенностью такой обязательной продажи было то, что продажу валюты осуществлял сам банк, когда средства поступали на распределительный счет без поручения клиента, и клиент получал 50% от средств в гривневом эквиваленте, а 50% в валюте.

Таким образом, юридические лица сейчас имеют право получать валютные поступления и оставлять их на валютных счетах без обязательной продажи. Однако следует особо обратить внимание, что юридические лица могут осуществлять валютные переводы по покупке товаров или услуг только по товарам критического импорта, утвержденные Постановлением КМУ от 24 февраля 2022 г. № 153.

8. Учет валюты для налога на прибыль

Курс НБУ, исходя из которого будет рассчитан доход в гривневом эквиваленте, определяется по нормам Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 (далее - НП(С)БУ 21) и зависит от того, какое событие произошло раньше: оплата или предоставление услуг.

• Если первым событием было получение предоплаты от нерезидента - доход признается по курсу НБУ на день поступления на распределительный счет украинского юридического лица. Если предоплата была получена по частям, доход признается в сумме авансовых платежей с применением валютных курсов на дату получения таких платежей (п. 6 НП(С)БУ 21).

• Если первым событием было подписание акта (другого документа) - доход признается по курсу НБУ на день такой операции (п. 5 НП(С)БУ 21).

С практической точки зрения не всегда удобно учитывать каждую продажу определенной услуги нерезиденту, особенно когда таких продаж много. Поэтому для перерасчета доходов, расходов и движения денежных средств за каждый месяц может применяться средневзвешенный валютный курс за соответствующий месяц, публикуемый на официальном сайте НБУ.

Итог

Подводя итог, следует отметить, что предоставление услуг нерезидентам включает разный спектр особенностей как и с самой организации начала работы, через заключение двуязычного контракта или предоставление услуг через инвойс, а также получение оплаты за услуги, включающее: предельные сроки возврата валютной выручки, а также определение прибыли юридического лица, полученного в иностранной валюте.

Также при предоставлении услуг плательщикам НДС следует обратить внимание, применяется ли НДС к этим операциям, а также на правильность заполнения налоговой накладной во избежание штрафов, поскольку мораторий на проведение налоговых проверок отменен с 12 мая 2022 г.