Генератор на предприятии или в заведении: учет и налоговые последствия

Массовые обстрелы россией гражданской инфраструктуры Украины привели к значительному дефициту электроэнергии в стране. В результате чего украинские предприятия и заведения столкнулись с регулярными отключениями электроснабжения.    Были ситуации, когда свет в офисах, заведениях и производственных помещениях отсутствовал в течение нескольких суток. В лучшем случае украинские компании работают в режиме плановых отключений электроэнергии. Вероятно, в таком режиме украинский бизнес будет работать еще в течение длительного периода времени. 

В такой ситуации выходом для предприятия становится приобретение бензинового/дизельного электрогенератора (далее - «генератор»). Принцип его действия состоит в превращении механической энергии в электрическую. Топливом для генератора служит бензин или дизельное топливо, обеспечивающее движение двигательного вала. 

Стоит отметить, что стоимость генераторов существенно отличается и зависит от их мощности и вида топлива. Так, по состоянию на январь 2023 года, на сайте маркетплейса Rozetka стоимость самого доступного бензинового генератора начиналась с 6,5 тыс. гривен. Мощные дизельные генераторы стоили до 2 млн. гривен и выше. Наибольшей популярностью на той же Розетке пользовались 2 типа генераторов: модели стоимостью около 20 тыс. гривен, а также модель стоимостью около 150 тыс. гривен. 

Кроме стоимости генератора,  еще один важный параметр, на который стоит обратить внимание - срок службы генератора. Фактический срок службы генератора можно узнать из гарантийных документов на генератор и его гарантийного срока. Обычно производителями на бензиновые генераторы предоставляется ограниченная гарантия от 2 до 3 лет. Срок службы дизельного генератора может составлять 10 и более лет. 

Для того чтобы определить срок службы именно вашего генератора, нужно обратиться к его техпаспорту. Там нас интересует такой показатель как «количество часов наработки» (или «гарантированный моторесурс двигателя»).  Он может составлять от 1000 и более часов. Это срок, в течение которого генератор безотказно будет работать. Разделив этот срок на количество часов работы генератора в день, мы определим, сколько времени будет работать генератор. На фактический срок службы генератора также влияет ряд факторов, а именно его использование (офис, цех, заведение), качество бренда-производителя, качество технического обслуживания, качество топлива и т.д.  

Приобретение генератора:  бухгалтерский и налоговый учет в современных условиях, оценка,   документирование 

Предприятие может приобрести генератор на внутреннем рынке Украины или у иностранного поставщика. 

Согласно п.71 подр.2 раздела ХХ НКУ (с учетом постановления КМУ №224 от 20.03.2020 г. (с изменениями от 09.11.22 г. поставноления № 1260), операции по ввозу генераторов на таможенную территорию Украины и/или операции по их поставке на таможенной территории Украины освобождены от налогообложения НДС и уплаты ввозной таможенной пошлины. 

Таким образом, при приобретении генератора на внутреннем рынке Украины налогового обязательства по НДС у продавца и, соответственно,  налогового кредита у покупателя не возникает. 

При приобретении генератора у иностранного поставщика, при пересечении таможенной границы у покупателя не возникает обязанности по уплате НДС и, соответственно, права на налоговый кредит по НДС. Таможенная пошлина при пересечении границы Украины тоже не начисляется. 

Заметим, что услуга по доставке генератора подлежит налогообложению НДС на общих основаниях у поставщика услуги-плательщика НДС. Как и другие сопутствующие услуги при приобретении генератора, например, услуга по его установке, наладке и т.д. 

А вот покупателю генератора-плательщику НДС следует обратить внимание на следующее. Операция по приобретению/ввозу на таможенную территорию Украины генератора освобождена от НДС,  а вот сопутствующих приобретению генератора услуг (по доставке, наладке и т.п.) в перечне из п.71 подр.2 разд. ХХ НКУ нет.  Поскольку данные услуги связаны непосредственно с освобожденной от НДС операцией, у плательщика НДС возникает обязанность начисления компенсирующего НДС на суммы полученного на такие сопутствующие операции услуги налогового кредита    согласно   пп. "б" п.198.5 НКУ.    То есть покупатель в данном случае учитывает полученный налоговый кредит от поставщика услуг и не позднее последнего дня отчетного периода начисляет налоговые обязательства на ту же сумму, составляет сводную налоговую накладную и регистрирует ее в установленные сроки в ЕРНН. 

Генератор, который будет использоваться для собственных нужд предприятия, является необоротным активом. Соответственно он подлежит амортизации, амортизационные отчисления будут относиться на расходы предприятия. 

Напомним, что согласно пп.138.3.2. НКУ, не подлежат амортизации у плательщика налога на прибыль расходы на приобретение непроизводственных основных средств. Под «непроизводственными основными средствами» подразумевают активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика. То есть амортизация таких основных средств не подлежит включению в расходы при определении налогооблагаемой прибыли предприятия. Таким образом, предприятию следует позаботиться о том, чтобы подтвердить использование генератора в хозяйственной деятельности. Для этого перед приобретением генератора можно издать приказ руководителя предприятия, в котором указать, например, следующее: 

«В связи с невозможностью вести хозяйственную деятельность на предприятии в установленном на предприятии режиме из-за отсутствия стабильного электропитания, приказываю: 

1.приобрести бензиновый/дизельный электрогенератор ….(название модели, стоимость); 

2.для обеспечения работы электрогенератора организовать приобретение бензина/дизельного топлива» 

Приобретенные основные средства либо МНМА зачисляются на баланс компании по первоначальной стоимости. 

Согласно п.8 НПсБУ 7 «Основные средства», в первоначальную стоимость приобретенного генератора включают следующие расходы: 

• суммы, уплачиваемые поставщикам генератора (без косвенных налогов для плательщиков НДС, неплательщики НДС включают НДС при приобретении в первоначальную стоимость объекта); 

• регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, производимые в связи с приобретением генератора; 

• суммы ввозной таможенной пошлины; 

• расходы по страхованию рисков доставки генератора; 

• затраты на транспортировку, установку, монтаж, наладку генератора; 

• другие расходы, непосредственно связанные с доведением генератора до состояния, в котором он пригоден для использования в планируемых целях. 

      Все расходы, включаемые в первоначальную стоимость приобретенного предприятием генератора, накапливаются на сч.152 для основного средства и на сч.153 для МНМА. 

Проводки по учету приобретения генератора на примере приведены в таблице 1:

*Инвойс поставщика и контракт не являются первичными документами, однако необходимы для осуществления данной операции  

Вводим генератор в эксплуатацию и начисляем амортизацию: проводки, документирование, налоговые последствия 

Основанием для ввода генератора в эксплуатацию является распоряжение (приказ) руководителя предприятия.  Например, в приказе, среди прочего, можно указать следующее: 

«В целях обеспечения бесперебойной работы предприятия приказываю: 
ввести в эксплуатацию электрогенератор…(марка генератора). 
Ответственным за учет времени работы электрогенератора назначить…». 

Генератор вводим в эксплуатацию датой приказа. 

Первичным документом для операции ввода генератора в эксплуатацию является Акт приемки-передачи в эксплуатацию объекта основных средств или МНМА.    Заметим, что типовая форма этого документа ОЗ-1, как и другие ОЗ-формы, утратила силу согласно приказу Госстата № 247 от 30.09.2021 г.     В то же время, как указано в Положении № 88, предприятия частного сектора могут разрабатывать собственные формы первичных документов при соблюдении требований к первичным документам согласно того же Положения № 88. Так что ничего не мешает предприятию использовать форму ОЗ-1 для оформления первичного документа для данной операции. Стоит только убрать отметку ОЗ-1 из бланка. 

Счет учета генератора в эксплуатации выбираем в зависимости от его стоимости. 

Предприятиям-плательщикам налога на прибыль следует обратить внимание на следующее. Согласно пп.14.1.138 НКУ, к основным средствам в налоговом учете относятся активы, стоимость которых превышает 20000 грн. Генераторы стоимостью до 20000 грн. включительно относят на  налоговые  МНМА. Такой генератор в эксплуатации будет учитываться на счете 112.  Генераторы в эксплуатации с первоначальной стоимостью свыше 20000 грн. относим к основным средствам и учитываем на счете 104. Такого же подхода в бухгалтерском учете могут придерживаться и предприятия-упрощенцы. 

Метод начисления амортизации генератора предприятие выбирает согласно своей учетной политике.   Опять же метод начисления амортизации генератора может зависеть от того, относится ли он к основным средствам или к МНМА. 

В бухгалтерском учете, согласно п.27 НПсБУ  7 амортизация МНМА может начисляться методами «50/50» или «100%-е списание». В зависимости от выбранного метода, в первом месяце эксплуатации и месяце списания генератора с баланса амортизируются по 50% его стоимости. Или начисляется амортизация 100% стоимости  датой ввода генератора в эксплуатацию. 

Методы начисления амортизации основных средств, которые может применять предприятие, приведены в п.25 НПсБУ 7. Впервые начисление амортизации основного средства проводится в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию. 

Для начисления амортизации генератора необходимо определить его амортизационную стоимость АС и срок полезной эксплуатации. Для расчета амортизационной стоимости АС определяются следующие показатели: 

• первоначальная стоимость ПС 

• ликвидационная стоимость ЛС. 

    Амортизационная стоимость рассчитывается по формуле: 

АС = ПС - ЛС 

Формирование первоначальной стоимости генератора мы рассмотрели выше. 

Ликвидационная стоимость определяется в размере суммы, которую предприятие рассчитывает получить при ликвидации генератора. В случае применения прямолинейного способа амортизации, ликвидационную стоимость можно не устанавливать, другими словами АС = ПС. 

Срок полезной эксплуатации - это срок службы нашего генератора. Как его определить мы рассмотрели в начале этой статьи.   Обратите внимание, предприятия-«прибыльщики» в налоговом учете должны учитывать требования пп.138.3.3 НКУ. В данном подпункте приведены группы основных средств и минимально допустимые сроки полезного использования основных средств и других необоротных активов в налоговом учете. Генераторы стоимостью свыше 20 тыс. грн. относятся к группе 4 - машины и оборудование, и соответственно, срок полезной эксплуатации для них не может быть менее 5 лет. 

Генераторы стоимостью менее 20 тыс. грн. относятся к группе 11 - малоценные необоротные материальные активы. Ведь, как мы отметили выше, для налогового учета они считаются МНМА. Их амортизация в размере 100%  стоимости может быть отнесена на налоговые расходы на дату ввода в эксплуатацию. 

Рассмотрим на примере расчет месячной суммы амортизации генератора при применении прямолинейного метода амортизации. 

Итак, первоначальная стоимость ПС генератора определена в размере 60409,20 грн. Ликвидационную стоимость не устанавливаем. 

Срок полезной эксплуатации Сэ генератора мы определили как 5 лет, или 60 месяцев. 

Размер начисленной амортизации генератора за месяц  Амес составит: 

Амес = АС/Сэ     или  
Амес = 60409,20/60 = 1006,82 грн. 

Первичный документ для операции начисления амортизации - «Расчет начисления амортизации».     Предприятия частного сектора могут разработать свою форму на основе формы ОЗ-14. 

Проводки по учету ввода генератора в эксплуатацию и начисления амортизации на примере приведены в таблице 2.  

Генератор на предприятии и экологический налог 

По общему правилу, работающие на топливе генераторы считаются стационарными источниками загрязнения, соответственно для них возникает обязанность уплаты экологического налога (пп.14.1.230 НКУ). 

В то же время согласно п. 240.7. НКУ, обязанность по уплате экологического налога возникает только тогда, когда объем выбросов двуокиси углерода (СО2) составляет более 500 тонн в год.   Но это еще не все. Согласно изменениям, внесенным в НКУ законом Украины № 2836 от 13.12.2022 г., с 03.01.2023 г. генераторные установки (с кодом УКТ ВЭД 8502) временно, на время военного положения плюс 30 дней после его отмены не считаются стационарным источником загрязнения (п. 46 подразд.5 Раздела ХХ НКУ).   Соответственно, использующие их предприятия освобождаются от обязанности по уплате экологического налога. 

На период действия военного положения и шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет приостановлено или отменено, разрешается эксплуатация генераторов без получения разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, кроме случаев, если они являются неотъемлемой частью объекта недвижимого имущества, введенного в эксплуатацию до 24 февраля 2022 года (внесены изменения в Закон Украины «Об охране атмосферного воздуха»). 

Топливо для генератора: акцизные склады, лицензия на право хранения топлива, учет топлива 

Предприятие приобретает и хранит бензин или дизельное топливо, необходимое для работы генератора. 

Законом Украины от 13 декабря 2022 года № 2836-ІХ, вступившим в силу с 03.01.2023, внесены временные изменения в НКУ и другие законы, согласно которым: 

• на период действия военного положения и в течение 30 дней со дня его отмены, не являются акцизным складом помещение или территория, в том числе плательщика акцизного налога по реализации топлива, в каждом (на каждой) из которых общая емкость расположенных емкостей для хранения топлива, используемого исключительно для заправки электрогенераторных установок, не превышает 2000 литров; 

• на период действия военного положения и в течение 30 дней со дня его отмены предприятие имеет право хранить топливо, потребляемое для заправки электрогенераторной установки в объеме до 2000 литров на каждом объекте, снабженном электрогенераторной установкой, без получения разрешительных документов (документов разрешительного характера), лицензии на право хранения топлива, результатов предоставления других административных услуг). 

Предприятию необходимо организовать учет и списание топлива, используемого для генератора. Для расчета объема использованного топлива нам необходимо знать количество отработанных генератором часов и его часовой расход топлива при номинальной мощности. 

Вести учет отработанного генератором времени можно в журнале учета времени электрогенераторной   установки. Образец такого журнала приведен на рис.1: 

Значение величины часового расхода топлива при номинальной мощности генератора мы можем найти в его техническом паспорте. 

Ежемесячный расчет использованного топлива можно вести в следующей форме: 

 Умножив количество отработанных за месяц генератором часов на его часовой расход топлива, получаем объем топлива к списанию за месяц. 

При условии, что мы подтвердили приказом по предприятию связь нашего генератора с хозяйственной деятельностью предприятия, суммы списанного топлива относим на налоговые расходы. 
В течение периода военного положения, но не дольше чем до 1 июля 2023 года,  операции по поставке бензина и других нефтепродуктов  облагаются по ставке НДС  7%. 

Проводки по учету топлива для генератора на примере приведены в таблице 3:  

Итак, с 2023 года для предприятий и заведений, использующих генераторы, временно отсутствует обязанность платить экологический налог.    При хранении топлива для генератора не более 2000 литров для одного объекта, оборудованного генератором, такие предприятия временно не обязаны регистрировать акцизный склад и получать лицензию на топливо и разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. 

Операции по ввозу генератора на таможенную территорию Украины и/или по продаже генераторов на территории Украины освобождены от таможенной пошлины и НДС. 

Особенности бухгалтерского учета генератора и топлива для него были рассмотрены в статье. При надлежащем оформлении первичной документации, амортизация генератора и расходы на топливо для него относятся к налоговым расходам плательщика налога на прибыль.