Порядок определения суммы налога, который подлежит уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или возмещению из Государственного бюджета Украины (бюджетному возмещению), определен статьей 200 НК.
Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 за № 159/28289 (дальше - Порядок № 21).
Согласно абзацу второму пункта 1 раздела III Порядка № 21 в налоговую декларацию по НДС (дальше - декларация) вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога.
В составе декларации подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения (в случае заполнения данных в соответствующих строках декларации) (пункт 9 раздела III Порядка № 21).
При заполнении раздела III декларации "Расчеты за отчетный период" осуществляется учет разницы между суммой налоговых обязательств за отчетный период (строка 9 декларации) и налогового кредита (строка 17 декларации) (подпункты 1, 2 пункту 5 раздела V Порядка № 21). При этом в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода включается отрицательное значение предыдущего отчетного периода (строка 16.1 декларации, в которую согласно подпункту 5 пункта 4 раздела V Порядка № 21 переносится значение строки 21 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период).
Если в результате расчета значения разницы между суммой налоговых обязательств и налогового кредита получено отрицательное значение, то такое отрицательное значение отчетного (налогового) периода может быть, в частности, заявлено к бюджетному возмещению или зачтено в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.
Сумма отрицательного значения, которая не превышает сумму, исчисленную в соответствии с пунктом 200 1.3 статьи 200 1 НК на момент представления налоговой декларации, и подлежит бюджетному возмещению на счет плательщика в банке и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга из других платежей, которые платятся в Государственный бюджет Украины, отображается в строке 20.2 декларации и детализируется в приложении 3 (таблица 2) к декларации "Расчет суммы бюджетного возмещения" (Д3) (дальше - Приложение 3).
Сумма отрицательного значения, которое засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, отображается в строке 21 декларации и детализируется в приложении 2 к декларации "Справка о сумме отрицательного значения отчетного (налогового) периода, которая засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного периода" (Д2) (дальше - Приложение 2).
НК и Порядком № 21 не установлено особенностей и хронологии отображения отрицательного значения налога на добавленную стоимость отчетного (налогового) периода в приложениях 2 и 3 к декларации. При этом при заполнении как Приложения 2, так и таблицы 2 Приложения 3 к декларации целесообразно применять принцип хронологии формирования отрицательного значения, согласно которому налоговые обязательства текущего (отчетного) периода уменьшаются на сумму налогового кредита в хронологическом порядке его возникновения, - от самого давнего к новейшему.
Применение именно такого принципа не является обязательным, но имеет рекомендательный характер.
Согласно нормам действующего законодательства плательщики налога обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства и определять сущность и соответствие осуществляемых ими операций тем, которые определены НК.
Хотите избежать рисков блокировки ваших налоговых накладных? Сервис Liga:REPORT поможет контролировать сроки регистрации НН/РК и автоматически покажет коды УКТВЭД, которые применяются для мониторинга (рисковые). Закажите тестовый доступ по ссылке.
