Сумма расходов/доходов по операциям, предусмотренным подпунктами 140.5.4, 140.5.5-1, 140.5.6 пункта 140.5 статьи 140 раздела III НК, считается подтвержденной плательщиком налога по ценам, определенным по принципу "вытянутой руки" и в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 раздела I ПК, если:
- цена или показатель рентабельности соответствующей операции (операций) находится в пределах диапазона цен (рентабельности), рассчитанного на основании показателей сопоставляемых неконтролируемых операций;
- если цена или показатель рентабельности соответствующей операции (операций) находится вне пределов диапазона цен (рентабельности), рассчитанного на основании показателей сопоставляемых неконтролируемых операций, но корректировка к цене (показателя рентабельности), к медиане такого диапазона (или минимального/максимального его значения) приведет к уменьшению суммы налога, который подлежит уплате в бюджет.
Действие подпунктов 140.5.4, 140.5.5-1, 140.5.6 пункта 140.5 статьи 140 раздела III НК распространяется на операции, которые не являются контролируемыми в соответствии со статьей 39 раздела I НК, в том числе на операции с несвязанными лицами. В свою очередь, требования к составлению документации по трансфертному ценообразованию в соответствии с подпунктом 39.4.6 пункта 39.4 статьи 39 раздела I НК и требования к содержанию такой документации, определенные подпунктом 39.4.6 пункта 39.4 статьи 39 раздела I НК, касаются контролируемых операций налогоплательщиков. При этом статья 39 НК предусматривает установление соответствия условий контролируемой операции принципа "вытянутой руки" по одному из методов, которые определены подпунктом 39.3.1 пункта 39.3 статьи 39 раздела I НК, в том числе в части требований относительно выбора наиболее целесообразного метода.
Исходя из этого, для целей обоснования суммы расходов (доходов) по операциям, предусмотренным подпунктами 140.5.4, 140.5.5-1, 140.5.6 пункта 140.5 статьи 140 раздела III НК, налогоплательщик должен задокументировать как совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме, информацию, определенную в подпункте 39.4.6 пункта 39.4 статьи 39 раздела I НК, в объеме, необходимом для оценки плательщиком налога и контролирующим органом соответствия уровня цены или показателя рентабельности соответствующей операции (операций) принципа "вытянутой руки". При этом объем информации, указанной в такой документации, можно считать достаточным для целей применения подпунктов 140.5.4, 140.5.5-1, 140.5.6 пункта 140.5 статьи 140 раздела III НК, если налогоплательщик надлежащим образом обосновал уровень цены или показатель рентабельности соответствующей операции (операций) за наиболее целесообразным методом, определенным подпунктом 39.3.1 пункта 39.3 статьи 39 раздела I НК.
Обоснование, что сумма расходов (доходов) подтверждена по ценам, определенным по принципу "вытянутой руки" в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 НК, предоставляется плательщиком на запрос контролирующего органа во время проведения документальной проверки за отчетный период, по итогам которого плательщиком налога принято решение о неувеличении финансового результата, или на запрос контролирующего органа в соответствии с пунктом 73.3 статьи 73 главы 7 раздела II НК.
По материалам Южного межрегионального управления ГНС по работе с крупными налогоплательщиками
На предприятие пришли контролирующие органы? Знайте, как защитить бизнес правовым путем с IT-платформой LIGA360. Подробности по ссылке.
