Главное управление ГНС в Днепропетровской области предоставило разъяснение относительно особенностей налогообложения налогом на прибыль бюджетных грантов.
Так, бюджетный грант - это целевая помощь в виде средств или имущества, которые предоставляются на бесплатной и безвозвратной основе за счет средств государственного и/или местных бюджетов, международной технической помощи (МТД) для реализации проекта или программы в сферах культуры, туризма и в секторе креативных индустрий, спорта и других гуманитарных сферах в порядке, установленном законом. Перечень предоставителей бюджетных грантов определяет Кабинет Министров (п.п. 14.1.277-1 п. 14.1 ст. 14 НК).
Для применения положений относительно особенностей налогообложения бюджетных грантов, в частности, для целей налога на прибыль предприятий, необходимо соблюдение одновременно двух условий:
1) соответствие целевой помощи в виде средств или имущества, предоставленной плательщику налога условиям вышеприведенного определения (целевая направленность, безоплатность, необратимость, за счет бюджетных средств или средств МТД для реализации четко определенной программы или проекта и тому подобное);
2) предоставление такой целевой помощи лицом, включенным в перечень предоставителей бюджетных грантов.
Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, определенные соответствующими нормами НК (134.1.1 п. 134.1 в. 134 НК).
Для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухучета за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн. грн., объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п.п. 140.4.8 п. 140.4 и п.п. 140.5.16 п. 140.5 в. 140 ПК), определенные в соответствии с положениями раздела ІІІ НК.
Плательщик налога, у которого годовой доход (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухучета за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн. грн., имеет право принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п.п. 140.4.8 п. 140.4 и п.п. 140.5.16 п. 140.5с ст. 140 НК), определенные в соответствии с положениями разд. ІІІ НК, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет в каждом из которых выполняется этот критерий относительно размера дохода. О принятом решении плательщик налога отмечает в налоговой отчетности по этому налогу, который подается за первый год в такой непрерывной совокупности лет. В дальнейшие годы такой совокупности корректировки финансового результата также не применяются (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п.п. 140.4.8 п. 140.4 и п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 НК).
Наилучший подарок ко дню предпринимателя - решение LIGA360. Единое пространство для решения ежедневных заданий : электронная отчетность, бизнес-разведка, розъяснения по предпринимательской деятельности и полная база законодательства. Закажите LIGA360 прямо сейчас и тратьте время на развитие бизнеса, а не на рутину.
Разницы, которые возникают при получении и использовании бюджетных грантов установлена ст. 140 НК.
Так, финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму бюджетных грантов, полученных плательщиком налога и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности (п.п. 140.4.8 п. 140.4 ст. 140 НК).
Финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов, связанных с выполнением условий договора о предоставлении бюджетного гранта, понесенных в текущем отчетном периоде за счет таких грантов (но не больше суммы таких грантов) и включенных в состав расходов текущего отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности (п.п. 140.5.16 п. 140.5 в. 140 ПК).
Учитывая то, что перечень предоставителей бюджетных грантов утвержден Постановлением от 18 августа 2021 года № 867, которая вступила в силу 20.08.2021, то корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется при получении целевой помощи после 19.08.2021.
То есть корректировка финансового результата до налогообложения на разницы, которые возникают при получении и использовании бюджетных грантов, применяется начиная с отчетного периода - три квартала 2021 года (для плательщиков, которые применяют годовой налоговый (отчетный) период, - по итогам 2021 года).
Ваш бизнес будет видеть на 360! Топ-команды ищут информацию для принятия решений в LIGA360. Закажите презентацию, чтобы узнать больше.
