Топ-10 новаций и перспектив налогового законодательства в 2023 году от ГНС

Налоговики подготовили подборку основных новаций и перспектив налогового законодательства в 2023 году.

1. Авансовые взносы для обменников валют (Закон № 2720-ІХ).

С 1 января 2023 года предусмотрена уплата авансовых взносов по налогу на прибыль за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный к Реестру пунктов обмена иностранной валюты, в размере:

• трех МЗП за каждый пункт обмена иностранной валюты, расположенный в населенном пункте, численность населения которого превышает 50 тысяч;

• одной МЗП, за каждый пункт обмена иностранной валюты, расположенный в других населенных пунктах или за пределами населенных пунктов.

Подробнее

2. Внедрение новой версии УКТ ВЭД (Закон № 2697-IX).

С 1 января 2023 года внедряется новая версия УКТ ВЭД, построенная на основе Гармонизированной системы описания и кодировки товаров версии 2022 года и Комбинированной номенклатуры Европейского Союза 2022 года.

Указанные изменения повлияют на заполнение налоговых накладных и расчетов корректировки к налоговым накладным.

3. Налогообложение предпринимательской деятельности электронных резидентов (Закон № 2654-IX).

Вступает в силу с 1 апреля 2023 года и предусматривает урегулирование статуса электронного резиденства:

- иностранец, который достиг 18 лет, не является налоговым резидентом Украины и зарегистрирован в системе "Е-резидент";

- является плательщиком третьей группы упрощенной системы налогообложения без НДС:

платит налог 5 % от доходов в рамках лимита (1167 МЗП), если превышает лимит 15 %;

не разрешенные доходы с источником происхождения из Украины, кроме пассивных;

налоговым агентом "Е-резидента" является банк, в котором открыт текущий счет плательщика единого налога третьей группы "Е-резидента".

4. С 1 января 2023 года меняются размеры некоторых ставок налогов и порядок начисления некоторых налоговых обязательств:

Увеличиваются на 20 процентов специфические ставки акцизного налога и минимального акцизного налогового обязательства по уплате акцизного налога с табачных изделий (пункт 17 подразделению 5 раздела ХХ "Переходные положения" Налогового кодекса Украины).

Предусмотрено постепенное повышение ставок с 2021 до 2025 года (каждый год на 20%).

Увеличиваются ставки акцизного налога на жидкости, которые используются в электронных сигаретах (Закон № 2139).

Ставка увеличивается до 10000 гривен за 1 литр (сейчас действует 3000 гривен за 1 литр). Норма действует в течение военного и/или чрезвычайного положения.

5. Прекращают действие некоторые налоговые льготы

С 1 января 2023 года прекращают действие налоговые льготы:

- которые предоставлялись в отрасли кинематографии, космической деятельности и поставки программной продукции (п.3, 26¹ но 61 подразделению 2 раздела ХХ Переходных положений Налогового кодекса Украины):

- кинематография - заканчивается действие режима освобождения от налогообложения НДС при ввозе на таможенную территорию Украины отдельных товаров, которые используются в отрасли кинематографии;

- космическая отрасль - заканчивается действие режима освобождения от налогообложения НДС операций по ввозу на таможенную территорию Украины субъектами космической деятельности отдельных товаров, определенных Таможенным кодексом Украины, а также освобождения от налогообложения операций поставки на таможенной территории Украины результатов научно-исследовательских и исследовательско-конструкторских работ, которые выполнялись для потребностей космической деятельности;

- поставка программной продукции - заканчивается действие режима освобождения от налогообложения НДС операций из снабжения программной продукции;

- которые временно, до 1 января 2023 года, предоставлялись гостиницам и подобным средствам временного размещения относительно налогообложения НДС операций из снабжения услуг из временного размещения (проживание) за ставкой в размере 7 процентов (п. 74 подразделения 2 раздела ХХ Переходных положений Налогового кодекса Украины). В то же время указанная льгота продолжает применяться в соответствии с подпунктом "в" пункта 193.1 статьи 193 Налогового кодекса Украины.

6. Меняются размеры сумм минимальной зарплаты и прожиточного минимум

Законом установлено, что на протяжении 2023 года:

минимальная заработная плата за месяц будет представлять 6700 грн

прожиточный минимум на одно работоспособное лицо - 2684 гривен.

Эти положения приведут к изменений в налогообложении деятельности физических лиц - предпринимателей

7. 2022 год является первым отчетным периодом для:

Отчетов о контролируемых иностранных компаниях (Закон Украины от 16.01.2020 № 466 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно совершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве").

С 2022 года, в соответствии с Шагом 3 БЕПС, введена концепция налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (дальше - КИК) на уровне контролирующего лица - физического или юридического лица, которое является контролирующим лицом такой компании.

Отчетным (налоговым) периодом для КИК является календарный год или другой отчетный период, который заканчивается в течение календарного года.

При этом отчет о КИК подается контролирующим лицом одновременно с представлением годовой декларации об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларации из налога на прибыль предприятий за соответствующий календарный год средствами электронной связи в электронной форме.

Впервые отчеты о КИК будут подаваться за 2022 год вместе с налоговой отчетностью за 2023 год. При этом штрафные санкции и пеня к отчетности КИК за 2022 и 2023 года не будут применяться.

8. Расчет общего минимального налогового обязательства (Закон № 1914).

Частью обязательств по налогу на прибыль предприятий плательщиков налога - владельцев, арендаторов, пользователей земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, есть позитивное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой оплаченных налогов, собраний, платежей и расходов на аренду земельных участков.

Расчет общего минимального налогового обязательства впервые будет осуществляться по результатам 2022 года.

Временно, за 2022 и 2023 налоговых (отчетные) года, не насчитывается и не платится общее минимальное налоговое обязательство за земельные участки, которые расположены на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями российской федерации, та/або за земельные участки, определенные областными военными администрациями как засорены взрывоопасными предметами та/або на которых имеются фортификационные сооружения.

9. Резиденты Дия Сети

Специальный режим налогообложения резидентов Дия Сити, который предусматривает возможность перехода ими на налогообложение налогом на прибыль предприятий по особым условиям (аналог налога на выведенный капитал), которые предусматривают ставку налога в размере 9 % и налогообложение лишь ряда операций.

Отдельной базой налогообложения в специальном режиме налогообложения резидентов Дия Сети будет сумма несоответствия контролируемой операции принципу "вытянутой руки", которая будет облагаться налогом по ставке 18 %.

Первым отчетным периодом для специального режима налогообложения резидентов Дия Сити является 2022 календарный год.

10. Применяются новые формы налоговой отчетности, в частности:

Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (приказ Министерства финансов Украины от 13.09.2022 года № 274 "Об утверждении изменений к форме Налоговой декларации из налога на прибыль предприятий" (вступил в силу с 18.11.2022).

Изменения внесены с целью приведения формы декларации к положениям ПКУ относительно специального режима налогообложения резидентами Дия.Сити по особым условиям.

Первым отчетным периодом является 2022 календарный год.

Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (приказ Министерства финансов Украины от 17.05.2022 года № 143 "О внесении изменений к форме налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкциях относительно заполнения налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах" (вступает в силу с 01.01.2023)).

Форма декларации об имущественном состоянии и доходах получила новые дополнения:

Приложение Ф4 - расчет налоговых обязательств из налога на доходы физических лиц и военного сбора, облагаемых налогом доходов от продажи в течение отчетного (налогового) года объекта(ов) недвижимого и/или движимого имущества;

Приложение МПЗ - расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год, который рассчитывается физическим лицами - предпринимателями (кроме лиц, которые выбрали упрощенную систему налогообложения) - владельцами, арендаторами, пользователями на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям.

Налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличного от земельного участка (приказ Министерства финансов Украины от 10.11.2022 года № 371 "О внесении изменений к форме Налоговой декларации из налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка" (вступает в силу со дня официального опубликования)).

Приказом утверждается новая форма Налоговой декларации, в которой предусмотрены места для указания кода Кодификатора (КАТОТТГ), информации относительно адреса мест расположения объектов налогообложения, срока пользования налоговой льготой в отчетном периоде, выделения начисленных к увеличению сумм налогового обязательства.

С целью уменьшения ошибок (расхождений) при представлении уточняющих налоговых деклараций, обеспечения упрощения ведения автоматизированного учета и анализа поданных документов, как со стороны плательщиков, так и контролирующих органов, а также расширение в дальнейшем сервисного обслуживания плательщиков вводится позиция "Регистрационный номер декларации в контролирующем органе, которая уточняется".

Налоговой декларации по плате на землю (приказ Министерства финансов Украины от 18.02.2022 года № 83 "О внесении изменений к форме Налоговой декларации из платы на землю (земельный налог та/або арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности" (вступил в силу с 22.03.2022)).

Указанным приказом изложена в новой редакции Налоговая декларация из платы на землю, которая должна подаваться с 2023 года.

Основные изменения:

• при наличии у плательщика налога нескольких объектов налогообложения, которые находятся на территории административно-территориальных единиц, которые входят в состав разных территориальных общин, а следовательно, отвечают разным кодам за КАТОТТГ административно-территориальных единиц, если такие административно-территориальные единицы обслуживаются одним налоговым органом, то количество налоговых Деклараций должно отвечать количеству административно-территориальных единиц;

• в колонке "Категория земельных участков" раздела И "Расчет суммы земельного налога" Декларации отмечается информация относительно категории/целевого назначения земельных участков, которая должна отвечать информации, которая отмечена в документах, которые удостоверяют право собственности/пользования земельными участками;

• в колонке "Нормативная денежная оценка" раздела И "Расчет суммы земельного налога" и раздела ІІ "Расчет суммы арендной платы" Декларации указывается нормативная денежная оценка с учетом кумулятивной величины коэффициента индексации, который применяется из даты последней утвержденной нормативной денежной оценки: в случае проведения оценки земельного участка - отмечается оценка единицы площади земельного участка, если оценка не проведена - отмечается оценка единицы площади пашни по АР Крым или по области.

Законопроекты, принятые Верховной Радой Украины во втором чтении и подписанные Президентом Украины

Закон Украины от 13.12.2022 № 2836-ІХ "О внесении изменения в Налоговый кодекс Украины относительно содействия возобновлению энергетической инфраструктуры Украины" 29.12.2022 подписан Президентом Украины (вступает в силу через три дня со дня его опубликования) какой предусматривает, в частности:

- освобождение плательщиков от ответственности за несвоевременное представление отчетности, документов и сообщений предвиденных для целей трансфертного ценообразования и налогообложения контролируемых иностранных компаний с установлением обязательства относительно представления таких документов в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине;

- освобождение плательщиков налога на прибыль предприятий от ответственности за несвоевременное представление финансовой отчетности вместе с аудиторский отчетом и уточняющей декларации из этого налога, которая подается в случае уточнения показателей такой финансовой отчетности с установлением обязательства относительно представления таких документов в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине;

- освобождение от налогообложения НДС операций из ввоза на таможенную территорию Украины электрогенераторных установок, трансформаторов, генераторов, оборудование и материалы к ним (полный перечень товаров определенно пунктом 92¹ разделу XXI Таможенного кодекса Украины);

- освобождение от налогообложения НДС операции из ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые безвозмездно предоставляются Энергетическим содружеством как помощь субъектам ведения хозяйства, которые осуществляют производство, передачу и распределение электрической энергии, и ввозятся такими субъектами для целей возобновления и ремонта инфраструктуры таких предприятий по согласованию из Минэнергетики (полный перечень товаров определенно пунктом 92³ разделу XXI Таможенного кодекса Украины);

- освобождение от налогообложения НДС операции из ввоза на таможенную территорию Украины товаров общественными объединениями та/або благотворительными организациями, включенными в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, для дальнейшей их безоплатной (без любой денежной, материальной или других видов компенсации) передачи такими лицами военным и добровольческим формированиям, которые обеспечивают национальную безопасность и оборону.

- освобождение от налогообложения для производства готовой продукции виноматериалов виноградныхвыработанных на предприятиях первичного виноделия, которые экспортируются этими предприятиями;

- не считать акцизным складом помещение или территорию, в каждом (на каждой) из которых общая вместимость расположенных емкостей для хранения горючего, которое используется исключительно для заправляния электрогенераторных установок, не превышает 2000 литров, а также помещения или территорию в каждом (на каждой), где одновременно хранится или реализуется горючее в потребительской таре емкостью до 5 литров включительно, полученное от производителя или лица, которое осуществило его разлив в такую тару. Эти два критерия для определения акцизного состава применяются одновременно.

- освобождение от налогообложения акцизным налогом операции по ввозу на таможенную территорию Украины и реализации на таможенной территории Украины товаров, а именно:

• моторных транспортных средств, предназначенных для перевозки 10 лиц и больше, включая водителя (с рабочим объемом цилиндров двигателя не более как 5000 куб. см; свыше 5000 куба. см, новые и что использовались);

• автомобилей легковых и других проворных транспортных средств, предназначенных главным образом для перевозки людей

• моторных транспортных средств для перевозки грузов

• при условии, если такие операции осуществляются общественными объединениями та/або благотворительными организациями, включенными в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, для дальнейшей их добровольной передачи такими лицами Вооруженным Силам Украины и добровольческим формированиям территориальных общин, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, военным частям, подразделениям без предыдущего или следующего возмещения их стоимости;

- субъект хозяйствования имеет право хранить горючее, которое потребляется для заправляния электрогенераторной установки в объеме до 2000 литров на каждом объекте, который обеспечен электрогенераторной установкой, без получения разрешительных документов (документов разрешительного характера, лицензии на право хранения горючего, результатов предоставления других административных услуг);

Также указанными изменениями в Налоговый кодекс:

- срок регистрации в ЄРНН налоговых накладных и расчетов корректировки без применения штрафных санкций, дата составления которых приходится на период с 1 февраля по 31 мая 2022 года, перенесена с 14 июля на 15 июля 2022 года;

- срок представления плательщиками налоговой отчетности по НДС без применения штрафных санкций за налоговые периоды февраль - май 2022 года перенесен с 19 на 20 июля 2022 года);

- предельный срок уплаты налогового обязательства за периоды февраль - май 2022 года установлен 1 августа 2022 года;

- плательщикам предоставлена возможность на период действия военного положения исправлять ошибки, которые привели к занижению налоговых обязательств, без начисления и уплаты штрафных санкций.