В ГНС рассказали о налогообложении НДФЛ и военным сбором дохода в виде международных грантов, которые выплачиваются в пользу ФЛП.
Налоговики отметили, что условиями договора о предоставлении гранта, заключенного между ФЛП и неприбыльной организацией (благотворительным фондом или общественной организацией), не предусмотрено производство (изготовление) и/или реализация товаров, выполнение работ, предоставление услуг таким предпринимателем в пользу отмеченных организаций, а лишь предоставление финансовой помощи в реализации проекта.
Поскольку доход в виде гранта не связан с результатом от осуществления хозяйственной деятельности ФЛП, то такой доход, независимо от избранной системы налогообложения, облагают налогом по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налога - физических лиц.
Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разделом ІV НКУ, в соответствии с п. 163.1 в. 163 которого объектом налогообложения резидента является, в частности общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход и иностранные доходы - это доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.
В соответствии с п. 167.1 в. 167 НКУ ставка налога составляет 18% базы налогообложения относительно доходовначисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 - 167.5 в. 167 Кодекса).
Также указанные доходы являются объектом налогообложения военным сбором. Ставка военного сбора составляет 1,5%.
Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса и п.п. 1.4 п. 161 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" НКУ.
Примеры:
Грант предоставляется в пользу физических лиц - предпринимателей благотворительным фондом или общественной организацией
Согласно п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодекса в общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме отмеченных в ст. 165 Кодекса.
В соответствии с п.п. 168.1.1 п.168.1 ст. 168 Кодекса налоговый агент, который насчитывает (выплачивает, предоставляет) облагаемый налогом доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог на доходы физических лиц и военный сбор из суммы такого дохода за его счет используя ставку налога 18%, определенную в ст. 167 Кодекса, и ставку военного сбора 1,5%., установленную в п.п. 1.3 п. 161подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Кодекса.
Учитывая изложенное, доход в виде гранта, который выплачивается благотворительным фондом или общественной организацией - резидентами Украины в пользу физических лиц - предпринимателей, включается в их общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход как другой доход и облагается налогом юридическим лицом как налоговым агентом налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.
Грант предоставляется в пользу физических лиц - предпринимателей международным благотворительным фондом
Во время начисления (получения) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы перечисляются в гривне по валютному курсу Национального банка Украины, который действует на момент начисления (получения) таких доходов (п. 164.4 в. 164 Кодекса).
Порядок налогообложения иностранных доходов определенный п. 170.11 ст. 170 Кодекса, в соответствии с п.п. 170.11.1 которого в случае, если источник выплат любых облагаемых налогом доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой облагаемый налогом доход плательщика налога - получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставке 18%, определенной п. 167.1 ст. 167 Кодекса, кроме случаев, определенных этим подпунктом.
Согласно п.п. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Кодекса, если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, плательщик налога может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, оплаченных за рубежом, он определяет сумму такого уменьшения по отмеченным основаниям в годовой налоговой декларации.
В соответствии с п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодекса плательщик налога, который получает, в частности, иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой облагаемый налогом доход и подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог и военный сбор с таких доходов.
При этом лицом, которое не является налоговым агентом, считается нерезидент или физическое лицо, которое не имеет статуса субъекта предпринимательской деятельности или не является лицом, которое находится на учете в контролирующих органах как лицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность (п.п. 168.2.2 п. 168.2 ст. 168 Кодекса).
Порядок представления годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (налоговой декларации) определен ст. 179 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае, если физическое лицо - предприниматель (резидент Украины) получает доход из источников за пределами Украины в виде международных грантов, то сумма такого дохода включается в общий годовой облагаемый налогом доход налогоплательщика как иностранный доход и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.
При этом физическое лицо обязано подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог (военный сбор) с таких доходов.
Где предпринимателю искать разъяснения законодательства и справочную информацию? Все ответы предоставит LIGA360. Узнавайте от экспертов о новациях военного положения и важных новостях для украинского бизнеса. Больше преимуществ по ссылке.
