Формирование плана налоговых проверок 2024 - разъяснение ГНС

Налоговики обращают внимание, что Законом Украины от 09 ноября 2023 года № 3453-ІХ "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и других законов Украины относительно отмены моратория на проведение налоговых проверок" внесены изменения в Налоговый кодекс, в частности, в части проведения налоговых проверок с 01.12.2023.

Так, подпунктом 69.35 прим. 2 п. 69 подразд. 10 розд. XX "Переходные положения" НКУ установлено, что с 1 декабря 2023 года по 31 декабря 2024 года включительно в план-график проведения документальных плановых проверок на 2023 и 2024 годы могут быть включены исключительно:

1) налогоплательщики, которые осуществляют/осуществляли деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции;

2) налогоплательщики, которые осуществляют/осуществляли деятельность в сфере организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес);

3) налогоплательщики, которые предоставляют/оказывают финансовые, платежные услуги;

4) нерезиденты, которые осуществляют/осуществляли в Украине деятельность через отделенные подразделения, в том числе постоянные представительства, и/или отделенные подразделения, в том числе постоянные представительства нерезидента, которые отвечают хотя бы одному из таких критериев:

• уровень роста налога на прибыль на 50 и больше проц. меньше, чем уровень роста доходов налогоплательщика;

• декларирование начисленной заработной платы при отсутствии декларирования объекта налогообложения налогом на прибыль или декларирование дохода, освобожденного от налогообложения в соответствии с международным договором Украины;

5) другие налогоплательщики, которые на основе показателей, сформированных по итогам 2021 календарного года, отвечают хотя бы одному из таких критериев:

• уровень уплаты налога на прибыль на 50 и больше проц. меньше, чем уровень уплаты налога в соответствующей отрасли. Этот критерий не распространяется на плательщиков единого налога;

• уровень уплаты налога на добавленную стоимость на 50 и больше проц. меньше, чем уровень уплаты налога в соответствующей отрасли. Этот критерий не распространяется на налогоплательщиков, у которых операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины составляют 25 и больше проц. общего объема поставок и одновременно уровень уплаты налога на прибыль составляет не менее 50 проц. уровня уплаты налога на прибыль в соответствующей отрасли;

• дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность больше чем в два раза;

• общая сумма расходов, отображенных в налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, составляет 75 или больше проц. суммы общего годового дохода, задекларированного в такой декларации, при условии что сумма общего годового дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, составляет 10 млн. грн. и больше;

• начисление и/или выплата налоговым агентом - юридическим лицом доходов в виде заработной платы в размере меньше средней заработной платы в соответствующей отрасли в соответствующем регионе (по основному месту учета в территориальном органе центрального органа исполнительной власти, который реализует государственную налоговую политику).

Предусмотренные п.п. 69.35 прим. 2 п. 69 подразд. 10 розд. XX "Переходные положения" НКУ уровни уплаты соответствующего налога по отраслям и показатели средней заработной платы в соответствующей отрасли по регионам, сформированные на основе показателей по итогам 2021 календарного года, публикуются на официальном веб-сайте ГНС в течение 10 календарных дней со дня вступления в силу Законом. При этом для целей п.п. 69.35 прим. 2 п. 69 подразд. 10 разд. XX "Переходные положения" НКУ отрасль определяется по видам экономической деятельности на уровне класса согласно КВЭД 009:2010.

При формировании плана-графика проведения документальных плановых проверок на 2024 год учитываются показатели позитивной динамики:

• уровней уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по соответствующей отрасли за девять месяцев 2023 года. После наступления предельных сроков для представления годовой отчетности учитываются показатели за 2023 год. В случае, если налоговым (отчетным) периодом для налога на прибыль налогоплательщика является календарный год, учитываются показатели за предыдущий год;

• уровней начисления и/или выплаты налоговым агентом - юридическим лицом доходов в виде заработной платы за девять месяцев 2023 года. После наступления предельных сроков для представления налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченого) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса за четвертый квартал 2023 года учитываются показатели за четыре квартала 2023 года.

При этом формирование плана-графика проведения документальных плановых проверок и внесения изменений к нему осуществляются без учета требований, предусмотренных п. 77.2 ст. 77 НКУ.

Внесение изменений в план-график может осуществляться ежемесячно с учетом обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств), наличия/отсутствия безопасных условий для проведения проверок, определенных п.п. 69.2 прим. 2 п. 69 підрозд. 10 розд. XX "Переходные положения" НКУ, и с учетом требований, установленных п.п. 69.35 прим. 2 п. 69 подразд. 10 розд. XX "Переходные положения" НКУ.

Обновленный план-график оглашается на официальном веб-сайте центрального органа исполнительной власти, который реализует государственную налоговую политику, не позже последнего числа месяца, в котором был утвержден такой обновленный план-график.

Документальная проверка налогоплательщика, который был включен в обновленный план-график может быть начата не раньше чем через два месяца со дня обнародования обновленного плана-графика.

Документальные плановые проверки налогоплательщиков, которые осуществляют/осуществляли деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции, организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес), и налогоплательщиков, которые оказывают финансовые, платежные услуги, могут начинаться не раньше чем через 30 календарных дней, следующих за датой обнародования обновленного плана-графика, при условии отправки (вручения) таким плательщикам (их представителям) не позже чем за 10 календарных дней до дня проведения проверки в порядке, определенном ст. 42 НКУ, копии приказа о проведении документальной плановой проверки и письменного уведомления с указанием даты начала проведения такой проверки.

По информациий Северного межрегионального управления ГНС по работе с крупными налогоплательщиками