Налоговики объяснили, как воспользоваться нормами подпункта 69.22 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ "Переходные положения" Налогового кодекса Украины относительно начисления и уплаты налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка (дальше - Налог), за поврежденные в 2022 году объекты недвижимости, которые находятся в собственности юридических лиц.
В соответствии с положениями этого подпункта Налог не насчитывается и не уплачивается, в частности за:
поврежденные объекты жилой и/или нежилой недвижимости (как такие, что требуют капитального ремонта, реконструкции или реставрации в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины) за период с 1 марта 2022 года и следующие налоговые (отчетные) периоды
объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их доли, которые находятся в собственности юридических лиц, которые были повреждены в 2022 году в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины, и данные о повреждении которых внесены в Государственный реестр имущества, поврежденного и уничтоженного в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины (дальше - Реестр поврежденного имущества).
Начисление Налога возобновляется, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра поврежденного имущества объекты жилой и/или нежилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, отреставрированы, признаны пригодными для проживания и использования по целевому назначению.
Порядок ведения Реестра поврежденного имущества утвержден постановлением Кабмина от 13 июня в 2023 г. № 624.
Порядок представления информационного сообщения о поврежденном и уничтоженном недвижимом имуществе в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 26 марта 2022 года № 380.
Вместе с этим, абзацем девятнадцатым подпункта 69.22 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса предусмотрено, что в части объектов жилой/нежилой недвижимости, в том числе их долей, которые испытали незначительные повреждения, пригодные, в частности для использования по целевому назначению и подлежат возобновлению путем текущего ремонта, сельские, поселковые, городские советы, военные администрации или военно-гражданские администрации имеют право:
устанавливать ставки Налога в размере, меньшем за размер Налоге, установленный решением соответствующего органа местного самоуправления для определенного типа объектов недвижимого имущества, которое платится на соответствующей территории;
освобождать от уплаты Налога.
Плательщики Налога могут обратиться к органам местного самоуправления или военных администраций / военно-гражданских администраций относительно установления ставки Налога для собственных объектов недвижимости.
Контролируй риски относительно имущества компании. Поставь на контроль объект недвижимости в SMS-Маяк - получай уведомления о любых незаконных действиях. Подробности по ссылке.
В ГНС также привели отдельные примеры, которые требуют разъяснений.
Пример 1
Объект недвижимости, который находится в собственности субъекта хозяйствования, уничтожен, о чем оформлены соответствующие документы и проведено списание объекта, в то же время изменения в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество (дальше - Государственный реестр прав) не внесены. С какой дать не насчитывается Налог за уничтоженный объект недвижимости: с даты списания объекта с учета или с даты внесения изменений в Государственный реестр прав.
В таком случае стоит обратить внимание, что официальное признание и подтверждение государством фактов приобретения, изменения или прекращения вещных прав на недвижимое имущество, обременений таких прав есть государственная регистрация вещных прав на недвижимое имущество и их обременений путем внесения соответствующих сведений в Государственный реестр прав.
Положениями части первой статьи 349 Гражданского кодекса Украины (дальше - ГК) определено, что право собственности на имущество прекращается в случае его уничтожения. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, обременения этих прав, их возникновения, переход и прекращение подлежат государственной регистрации (часть первая статье 182 ЦК).
Следовательно, прекращение начисления Налога возможно при условии внесения информации в Государственный реестр прав.
Пример 2
Владелец объектов недвижимого имущества - юридическое лицо получил извлечения из Реестра поврежденного имущества, согласно которым:
- Объект 1, повреждение которого ориентировочно состоялось 22.05.2022, по категории повреждений идентифицировано как объект, который "непригодный для использования, что полностью утратил свою экономическую ценность, имеющиеся повреждения несущих и оградительных конструкций, степень и характер которых свидетельствуют об опасности аварийного обрушения объекта (разрушенные объекты), повреждения 81-100%";
- Объект 2, повреждение которого ориентировочно состоялось 25.02.2022, по категории повреждений идентифицировано как объект "имеющиеся повреждения несущих и ограждающих конструкций, степень и характер которых свидетельствует о необходимости выполнения работ относительно частичного демонтажа части объекта или его отдельных конструкций и тому подобное, повреждение 41-80%".
Возникают вопросы:
1) с какого периода плательщик Налога имеет право воспользоваться нормами подпункта 69.22 пункта 69 подразделения 10 раздела ХХ "Переходные положения" Кодекса с целью уточнения начисленных сумм из Налога за 2022 год;
2) с первого числа какого периода Общество имеет право воспользоваться отмеченными нормами Кодекса в части освобождения от начисления и уплаты Налога за поврежденный Объект 2.
Относительно вопроса 1
Нормами подпункта 69.22 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса, определено, что Налог не насчитывается и не платится, в частности за уничтоженные и/или поврежденные (как такие, что требуют капитального ремонта, реконструкции или реставрации) объекты нежилой недвижимости, данные об уничтожении и/или повреждения которых внесены к Реестру поврежденного имущества. За объекты, которые были повреждены в 2022 году, - за период 1 марта 2022 года и следующие налоговые (отчетные) периоды. Начисление Налога возобновляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра поврежденного имущества объекты недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, отреставрированы и признаны пригодными, в частности для использования по целевому назначению.
Учитывая отмеченное, владелец объектов недвижимого имущества - юридическое лицо имеет право на уточнение начисленных налоговых обязательств по Налогу за 2022 год за период с 01.03.2022 по 31.12.2022.
Относительно вопроса 2
Поскольку повреждение Объекта 2 в результате вооруженной агрессии состоялось 25.02.2022, владелец этого поврежденного Объекта 2 имеет право на применение подпункта 69.22 пункта 69 подразделения 10 раздела ХХ Кодекса, начиная с 01.03.2022 до первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра поврежденного имущества Объект 2 будет капитально отремонтирован (реконструирован, отреставрирован) и признан пригодным, в частности для использования по целевому назначению.
Хотите получить еще больше аналитических материалов по этой теме? Они постоянно дополняются в новой LIGA360. Узнайте больше преимуществ, заказав персональную презентацию менеджера.
