Трансфертное ценообразование: новации налогового законодательства и изменение штрафных санкций

С 1 января 2025 года вступили в силу изменения к НКУ по вопросам трансфертного ценообразования, внесенные Законом № 3813-ІХ. Изменениями дополнен перечень критериев связанности юридических лиц, а также изменены подходы для формирования перечня государств (территорий), операции с резидентами которых признаются контролируемыми.

Кабинет Министров Украины теперь учитывает такие критерии:

• государства (территории), отнесенные к перечню оффшорных зон, утвержденному Кабинетом Министров Украины;

• государства (территории), отнесенные к перечню государств (юрисдикций), которые не выполняют или ненадлежащим образом выполняют рекомендации международных, межправительственных организаций, задействованных в сфере борьбы с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма или финансированием распространения оружия массового уничтожения;

• государства (территории), компетентные органы которых по результатам двух последовательных отчетных (налоговых) периодов (лет) не обеспечивают своевременный и полный обмен налоговой и финансовой информацией (в частности информацией относительно конечного бенефициарного собственника) на запросы центрального органа исполнительной власти, который реализует государственную налоговую политику.

Также установленые критерии, согласно которым операции с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень, который утверждается Кабинетом Министров Украины, признаются неконтролируемыми.

Перечень организационно-правовых форм, который утверждается Кабинетом Министров Украины, включает организационно-правовые формы нерезидентов, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе с доходов, полученных за пределами государства (территории) регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства (территории), в котором они зарегистрированы как юридические лица.

Хозяйственные операции налогоплательщика с нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена Кабинетом Министров Украины к перечню, при отсутствии критериев, определенных подпунктами "а", - "в", "г" подпункта 39.2.1.1 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 НКУ, признаются неконтролируемыми при наличии хотя бы одного из таких условий:

• нерезидент является резидентом государства (территории), с которым Украиной заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, что подтверждается путем представления центральному органу исполнительной власти, который реализует государственную налоговую политику, до 1 октября года, который наступает за отчетным, справки в бумажной или электронной форме с соблюдением требований законов Украины "Об электронных документах и электронном документообороте" и "Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах", которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен соответствующий международный договор Украины (кроме государства (территории), которое включено к перечню государств (территорий), утвержденному Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 НКУ), в соответствии с пунктом 103.5 статьи 103 НКУ.

Читайте также: Закон № 3813: из 1 января 2025 года вступают в силу изменения относительно ТЦУ и КИК

Кроме того, с 1 января 2025 года изменены штрафные санкции в части поднятия вопросов трансфертного ценообразования.

Увеличен размер штрафа в случае неподачи уведомления об участии в международной группе компаний:

• 100 размеров (было 50) прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Измененн подход в определении размера штрафа в случае несвоевременного декларирования контролируемых операций в поданном отчете о контролируемых операциях в случае представления уточняющего отчета:

• Штраф в размере одного размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день несвоевременного декларирования контролируемых операций в поданном отчете о контролируемых операциях в случае представления уточняющего отчета, но не больше суммы, которые равняются одному из двух значений, которые являются меньшими по размеру, - или 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, или 0,5 процента суммы контролируемых операций, незадекларированных в поданном отчете о контролируемых операциях.

Уменьшен размер штрафа в случае несвоевременного представления уведомления об участии в международной группе компаний:

• Штраф в размере одного размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день несвоевременного представления сообщения об участии в международной группе компаний, но не больше 50 размеров (было 100) прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Законом № 4113-ІХ также внесены изменения в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно стимулирования развития цифровой экономики в Украине, а именно, изменен подход в применении санкций за нарушения, связанные с представлением отчета о контролируемых иностранных компаниях, совершенных в период с 1 января 2022 года и в течение действия военного положения в Украине по последний календарный день (включительно) календарного месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено:

• При условии выполнения контролирующим лицом обязанностей, предусмотренных статьей 39-2 НКУ в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения, - штрафные санкции за нарушения, предусмотренные абзацами первым, - восьмым пункта 120.7 статьи 120 НКУ не применяются (абзацы первый - четвертый пункту 72 подразделения 10 раздела XX "Переходные положения" НКУ).