В ГНС обратилось сельскохозяйственное предприятие относительно предоставления индивидуальной налоговой консультации по налогу на недвижимое имущество.
Предприятие находится на III группе упрощенной системы налогообложения по ставке 3 %, на балансе предприятия есть недвижимое имущество, в т. ч. здания сельскохозяйственного назначения.
Следовательно предприятие спрашивает:
1) на основании каких документов определяется принадлежность здания к тому или другому классу классификатора НК 018:2023 для целей налогообложения;
2) какие действия должно осуществить предприятие для приведения документов на недвижимость в соответствие с классификатором НК 018:2023;
3) являются ли объектом налогообложения гаражи и крытые автомобильные стоянки, которые используются сельхозпроизводителем в его деятельности;
4) является ли объектом налогообложения административный корпус;
5) является ли объектом налогообложения здание трансформаторной подстанции, которая используется сельхозпроизводителем в его деятельности;
6) является ли объектом налогообложения здание канализационной-насосной станции;
7) является ли объектом налогообложения здание канализационного-очистительного сооружения, канализационные сети и канализационные коллекторы;
8) являются ли объектом налогообложения здания, которые за классификатором НК 018:2023 имеют коды: 2222 (водонапорная башня) и 2303 (нефтетерминал);
9) является ли объектом налогообложения артезианская скважина.
Поскольку в обращении не предоставлены документы, которые подтверждают права собственности предприятия на объекты недвижимого имущества, не предоставляется информация относительно характеристик объектов недвижимого имущества, то относительно изложенных вопросов ГНС предоставило разъяснение общих норм налогового законодательства.
Так, порядок взимания налога урегулирован ст. 266 Кодекса, которым определенно что к объектам налогообложения принадлежат объекты жилой и нежилой недвижимости, в том числе его доля (пп. 266.2.1 п. 266.2 в. 266 Кодекса).
Относительно зданий
Перечень объектов жилой и нежилой недвижимости, которые не являются объектом налогообложения определены пп. 266.2.2 п. 266.2 в. 266 Кодекса. Согласно пп. "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 в. 266 Кодекса не является объектом налогообложения здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей (юридических и физических лиц), отнесенные к классу "нежилые сельскохозяйственные здания" (код 1271) Классификатора зданий и сооружений НК 018:2023, что используются по назначению в хозяйственной деятельности субъектов ведения хозяйства и не сдаются их владельцами в аренду, лизинг, заем.
Национальный классификатор НК 018:2023 "Классификатор зданий и сооружений" (дальше - Классификатор) утвержден приказом Министерства экономики Украины от 16.05.2023 N 3573 "Об утверждении национального классификатора НК 018:2023 и отмена национального классификатора ДК 018-2000".
В частности, класс 1271 "нежилые сельскохозяйственные здания" Классификатора включает в себя здания, предназначенные для сельскохозяйственной деятельности, например, коровники, конюшни, свинарники, кошары, конюшни, питомники, промышленные курятники, зернохранилища, ангары и фермерские хозяйственные здания, погреба, винодельные заводы, винные чаны, теплицы, сельскохозяйственные силосы, и тому подобное.
Перечисленные в обращении объекты недвижимости не относятся к классу 1271 Классификатор, потому на них не распространяется положение пп. "ж" пп. 266.2.2 п. 266.2 в. 266 Кодекса (относительно освобождения от налогообложения).
Согласно Классификатора класс 1242 "Здания гаражей" включает гаражи (наземные и подземные) и крытые автомобильные стоянки; класс 1220 "Офисные здания" - здания, которые используются в качестве помещение для конторских и административных целей, в том числе для промышленных предприятий, банков, почтовых отделений, органов государственной власти и местного самоуправления, и тому подобное принадлежат к подразделению 12 "нежилые дома" раздела 1 "Здания".
Поскольку в соответствии с пп. "б" "г" пп. 14.1.1291 п. 14.1 в. 14 Кодекса административный корпус и гаражи и крытые автомобильные стоянки в понимании Кодекса относятся к нежилой недвижимости, то они являются объектами налогообложения.
В соответствии с разделом 2 "Инженерных сооружения" Классификатора класс 2222 "Местные трубопроводы водоснабжения" включает местные трубопроводы для транспортировки воды, пары или стисненого воздуха, водонапорные башни, колодцы, фонтаны и гидранты; класс 2223 "Местные канализационные трубопроводы" - канализационные сети и канализационные коллекторы, канализационные очистные сооружения, а класс 2303 "Сооружения предприятий химической промышленности" - сооружения, которые складывают химические, нефтехимические или нефтеперерабатывающие предприятия, терминалы для нефтепродуктов, коксохимические и газовые заводы.
Учитывая, что канализационно-насосная станция, канализационно-очистительные сооружения, канализационные сети, канализационные коллекторы, водонапорная башня, нефтетерминал в понимании Кодекса не определены, как объекты жилой или нежилой недвижимости и в соответствии с Классификатора принадлежат к разделу 2 "Инженерных сооружения", то на них не распространяется определение объекта налогообложения.
Защитите свою недвижимость от мошенничества и "черных регистраторов". Сервис SMS- Маяк мгновенно известит об изменениях в Реестре вещественных прав и незаконных процедурах. Ставьте свои объекты на контроль прямо сейчас.
Относительно трансформаторных станций
Трансформаторные станции и подстанции включены к классу 2214 "Магистральные линии электропередач" группы 221 "Магистральные трубопроводы, линии электронных коммуникационных сетей и электропередачи" и к классу 2224 "Местные линии электронных коммуникационных сетей и электропередачи" группы 222 "Местных трубопровода, линии электронных коммуникационных сетей и электропередачи" подразделения 22 "Трубопровода, линии электронных коммуникационных сетей и электропередачи" раздела 2 "Инженерных сооружения" Классификатора.
В соответствии с пп. 266.2.1 п. 266.2 в. 266 Кодекса объектом налогообложения Налогом является объект жилищной и нежилой недвижимости, в том числе его часть.
В то же время в соответствии с пп. "е" пп. 14.1.1291 п. 14.1 в. 14 Кодекса объекты нежилой недвижимости - здания, их составные части, которые не являются объектами жилищной недвижимости. К объектам нежилой недвижимости относятся, в частности хозяйственные (приусадебные) здания - вспомогательные (нежилые) помещения, к которым принадлежат сараи, хлева, гаражи, летние кухни, мастерские, гардеробные, погреба, навесы, котельные, бойлерные, трансформаторные подстанции и тому подобное.
Следовательно, трансформаторная подстанция, которая входит в состав хозяйственного (приусадебной) здания, является объектом налогообложения.
Относительно артезианской скважины.
В соответствии с разделу 2 "Инженерных сооружения" Классификатора класс 2212 "Магистральные водопроводы" включает магистральные наземные, подземные или подводные трубопроводы для транспортировки воды, насосные, фильтрационные станции и станции водозабора.
Зданиями в понимании Кодексу есть земельные улучшения, которые состоят из несущих и ограждающих или соединенных (несуче-огороджувальних) конструкций, которые образуют наземные или подземные помещения, предназначенные для проживания или пребывания людей, размещения имущества, животных, растений, сохранения других материальных ценностей, осуществления экономической деятельности (пп. 14.1.15 п. 14.1 в. 14 Кодекса).
Таким образом, на объект недвижимости - артезианская скважина, которая не имеет признака здания в значении пп. 14.1.15 п. 14.1 в. 14 Кодекса но классифицируется в разделе 2 "Инженерных сооружения" Классификатора, не распространяется определение объекта налогообложения.
Источник: ИПК от 12.05.2025 № 2605/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК
В новой LIGA360 найдете еще больше аналитических материалов и консультаций экспертов. Закажите презентацию для себя.
Читайте также:
Поврежденная недвижимость: как учесть в декларации льготу из налога на недвижимое имущество
Налоги на недвижимость в 2025 году: кому и сколько придется оплатить государству
Налог на недвижимость в 2024 году: начисление и отчетность для юридических лиц
