База для начисления и уплаты налога на доходы нерезидента возникает в момент начисления (определения) дохода, приравненного к дивидендам, а не во время фактического осуществления самих контролируемых операций.
Поскольку плательщик подал уточняющие декларации в 2023 году, когда соглашение об избежании двойного налогообложения c рф уже не действовало, применение нулевой ставки невозможно.
К такому выводу пришел Верховный Суд в составе судей Кассационного административного суда в постановлении от 5 ноября 2025 года по делу N 480/7139/24 об увеличении налоговых обязательств по налогу на прибыль иностранных юридических лиц на сумму 22 млн грн.
Согласно материалам дела, налогоплательщик пытался воспользоваться положениями Соглашения об избежании двойного налогообложения между Украиной и россией, которое утратило силу с 1 января 2023 года в связи с полномасштабным вторжением и разрывом экономических связей с государством-агрессором.
В соответствии с положениями Налогового кодекса, если в контролируемых операциях резидент продает нерезиденту товары, работы или услуги по цене более низкой от уровня, отвечающего принципу "вытянутой руки", разница для целей налогообложения приравнивается к дивидендам.
Налогоплательщик должен самостоятельно анализировать такие операции на соответствие принципа "вытянутой руки" и корректировать финансовый результат. Размер такой корректировки финансового результата является базой налогообложения прибыли иностранных юридических лиц.
В данном случае предприятие осуществило корректировку за 2021-2022 года только в 2023 году, подав уточняющие декларации:
за 2021 год - 1 декабря 2023 года;
за 2022 год - 29 сентября 2023 года.
Плательщик настаивал, что доходы были получены в 2021-2022 годах, когда действовало соглашение об избежании двойного налогообложения и поэтому можно было применить нулевую ставку.
Верховный Суд с позицией предприятия не согласился учитывая следующее.
Для целей налогообложения важно не когда осуществлена сама операция, а когда плательщик налога определил и задекларировал соответствующий доход.
Соглашение между Украиной и российской федерацией об избежании двойного налогообложения утратило силу 1 января 2023 года.
Таким образом, на момент, когда плательщик налога корректировал финансовый результат и декларировал налоговые обязательства (сентябрь и декабрь 2023 года), положения международного договора уже не действовали, а применение нулевой ставки было невозможным.
По материалам ГНС.
Хотите увеличить шансы на успех в суде и не тратить на это много времени? Попробуйте новую LIGA360! Поиск аналогичных решений, АІ-прогнозирование на основе исковых требований, экспертные разъяснения и другие инновационные возможности. Закажите презентацию и узнайте, как это работает.
