Верховный Суд по делу № 280/12206/24 разъяснил, при каких условиях контролирующий орган может назначить внеплановую документальную проверку на основании информации от иностранных государственных органов, и подтвердил, что отмена налоговых уведомлений-решений в административном порядке не превращает ранее проведенную проверку в непроведенную. Вывод важен для налогоплательщиков, которые работают с нерезидентами и могут стать объектом повторного контроля по материалам из-за рубежа, а также для контролирующих органов, которые используют такие материалы как основание для новых проверок.
Полный перечень критериев, по которым оценивается законность повторной проверки, и практические последствия для плательщиков и контролирующих органов - в подробном разборе на LIGA360.
Право контролирующего органа на такую проверку возникает только при совокупности трех условий: плательщика уже проверяли документально в рамках плановой или внеплановой проверки; по вопросам, охваченным этой проверкой, поступили информация или документы от иностранных государственных органов; а содержание этой информации свидетельствует о нарушении плательщиком налогового, валютного или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы (пп. 78.1.21 НКУ). Отсутствие хотя бы одного из элементов лишает приказ о назначении проверки правового основания.
Отмена налоговых уведомлений-решений не означает, что проверки не было: акт проверки подтверждает сам факт ее проведения независимо от того, признаны ли впоследствии необоснованными изложенные в нем выводы. В рассматриваемом деле поводом для новой проверки стал ответ компетентного органа США относительно деятельности нерезидента через представительство в Украине - он, однако, не подтвердил нарушение законодательства. Кроме того, внеплановая проверка охватила 2019 и 2020 годы, которые выходили за пределы периода предыдущей плановой проверки, а это самостоятельно исключает основания для ее назначения.
Плательщику стоит строить защиту не на ссылке на отмененные ранее решения, а на содержании ответа иностранного органа и соответствии периодов и вопросов предыдущему контролю. Суды же сначала проверяют именно процедуру назначения проверки - и если устанавливают ее незаконность, к оценке доначислений по существу уже не переходят.
Каждый запрос компетентного органа иностранного государства потенциально становится основанием для новой проверки бизнеса, который работает с нерезидентами через представительства в Украине. LIGA360 формирует персональную ленту изменений в Налоговый кодекс по теме международного обмена налоговой информацией, чтобы такой запрос не стал неожиданностью. Попробовать LIGA360.
