Проверки бизнеса: что ждать в 2023 году

Основные принципы государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности в Украине регулирует Закон от 04.04.2007 №877-V «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности».

Мерами государственного надзора (контроля) являются:

• плановые мероприятия;
• внеплановые мероприятия, осуществляемые в форме проверок, ревизий, осмотров, обследований и других, определенных законодательством, формах.

Последней редакцией Постановления КМУ от 13.03.2022 №303 «О прекращении мер государственного надзора (контроля) и государственного рыночного надзора в условиях военного положения», которое вступило в силу 10.12.2022, прекращено проведение плановых и внеплановых мероприятий на период военного положения Указом Президента Украины от 24.02.2022 №64 «О введении военного положения в Украине».

В то же время в 2023 году разрешено осуществление внеплановых мер государственного надзора (контроля) на основании решений центральных органов исполнительной власти, обеспечивающих формирование государственной политики в течение периода военного положения при наличии угрозы, имеющей негативное влияние:

• на права, законные интересы, жизнь и здоровье человека;
• защита окружающей природной среды;
• обеспечение безопасности государства;
• для выполнения международных обязательств Украины.

Основаниями для осуществления внеплановых мероприятий являются:

• представление субъектом хозяйствования (далее – СХ) письменного заявления в соответствующий орган об осуществлении мероприятия по его желанию;
• выявление и подтверждение недостоверности данных, заявленных СГ в отчетности. В течение десяти рабочих дней СХ сообщается о необходимости исправления ошибок в срок до пяти рабочих дней со дня получения уведомления. Неисправление ошибки в установленный срок является основанием проведения внепланового мероприятия;
• проверка выполнения СХ предписаний, распоряжений или других распорядительных документов по устранению нарушений требований законодательства, выданных по результатам проведения предварительного мероприятия соответствующим органом;
• обращение физического лица о нарушении, повлекшее вред его правам, законным интересам, жизни или здоровью, окружающей среде или безопасности государства, с добавлением документов или их копий. Внеплановая мера в таком случае осуществляется территориальным органом при наличии согласования центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в соответствующей сфере, или соответствующего государственного коллегиального органа.

Перед началом осуществления такого внепланового мероприятия должностные лица территориального органа обязаны предъявить руководителю СХ или ФЛП копию согласования центрального органа исполнительной власти. Если они не предъявили такие документы, СХ или ФЛП имеют право не допускать должностных лиц к осуществлению мер.

• неподача СГ документов обязательной отчетности за два отчетных периода подряд без уважительных причин и без предоставления письменных объяснений;
• поручение Премьер-министра Украины о проверке СХ в связи с выявленными системными нарушениями и/или наступлением события, оказывающего значительное негативное влияние на права, законные интересы, жизнь и здоровье человека, защиту окружающей природной среды и обеспечение безопасности государства;
• наступление аварии, смерти потерпевшего в результате несчастного случая или профессионального заболевания, что было связано с деятельностью СГ;
• обращение должностных лиц органов местного самоуправления о нарушении СХ требований законодательства.

Во время проведения внепланового мероприятия выясняются только вопросы, необходимость проверки которых стала основанием для осуществления этого мероприятия. Внеплановая мера по СХ, которая находится в статусе резидента Действие Сити в соответствии с Законом Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине», осуществляется только по основаниям, прямо предусмотренным законами Украины, и исключительно при наличии письменного согласования руководителя центрального органа исполнительной власти или соответствующего государственного коллегиального органа для проведения такой проверки.

Все вышеперечисленное касается неналоговых проверок. Но не стоит забывать, что вместе с этим, в 2023 году на территории Украины разрешено проводить налоговые проверки, регулируемые Налоговым Кодексом Украины (далее – НКУ), а именно:

• камеральные проверки;
• документальные внеплановые проверки, проводимые по основаниям:
• плательщиком не представлена отчетность в установленный законом срок для налогового контроля за трансфертным ценообразованием;
• плательщиком поданы возражения к акту проверки;
• начата процедура реорганизации плательщика;
• плательщиком подана декларация, в которой заявлен НДС к возмещению из бюджета;
• в случае получения документально подтвержденной информации и данных, свидетельствующих о несоответствии условий контролируемой операции принципу "вытянутой руки";
• неподача плательщиком отчета о контролируемых операциях и/или документациях по трансфертному ценообразованию;
• получен отчет о контролируемых операциях;
• ГНС после проверки получена информация от иностранных государственных органов, касающихся вопросов, охваченных во время предварительных проверок плательщика
• неподача плательщиком отчета о контролируемых операциях и/или документациях по трансфертному ценообразованию;
• получен отчет о контролируемых операциях;
• ГНС после проверки получена информация от иностранных государственных органов, касающихся вопросов, охваченных во время предварительных проверок налогоплательщика и свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком законодательства;
• в случае получения информации, свидетельствующей о ведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины.

Начаты и не завершены до 24.02.2022 документальные внеплановые проверки возобновляются на неиспользованный срок. По завершенным проверкам сроки предоставления возражений к акту проверок и обжалования принятых налоговых уведомлений-решений также приостанавливаются на период военного положения в Украине.

• фактические проверки, проводимые в т.ч. по основаниям:
• получение от государственных органов информации, что свидетельствует о возможных нарушениях плательщиком законодательства о ценах и ценообразовании;
• получение письменного обращения покупателя о нарушении плательщиком порядка формирования, установления и применения государственных регулируемых цен.

При проведении фактической проверки ГНС имеет право получать от плательщиков документы и/или информацию, подтверждающую стоимость приобретения товара. В случае выявления нарушений законодательства о ценах и ценообразовании, составленный акт проверки направляется в орган, уполномоченный принимать решение о применении административно-хозяйственных санкций за нарушение требований по формированию, установлению и применению государственных регулируемых цен.

Конечно, налоговые проверки будут осуществляться с учетом некоторых нюансов:

снято

• мораторий на проведение документальных проверок, действовавший по март 2022 года и установленный Кабинетом Министров Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19);

установлено

• мораторий на проведение документальных проверок правильности начисления, исчисления и уплаты единого взноса на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения и в течение 3 месяцев после прекращения/отмены военного, чрезвычайного положения;
• мораторий на проведение документальных проверок налоговой отчетности для плательщиков, осуществлявших деятельность на территориях, на которых ведутся боевые действия, на временно оккупированных территориях и потеряли/не смогли вывезти первичные документы. Такие плательщики представляют в ГНС уведомление о потере или невозможности вывоза первичных документов, в котором указываются обстоятельства, приведшие к потере. При этом показатели его отчетности не подвергаются сомнению.

И конечно самое интересное, это обнародование на вебпортале ДПС до 25.12.2022 г. Плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков на 2023 год. Он состоит из четырех разделов:

• документальные плановые проверки налогоплательщиков – юридических лиц;
• документальные плановые проверки финансовых учреждений, постоянных представительств и представительств нерезидентов;
• документальные плановые проверки физических лиц;
• документальные плановые проверки налогоплательщиков – юридических лиц по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, военного сбора и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование

ГНС на своем сайте отмечает, что план-график на 2023 год был сформирован с целью недопущения потерь бюджета вследствие законодательных ограничений по осуществлению в 2022 году мер контроля, посредством анализа состояния осуществления деятельности, представления отчетности и рисков неуплаты налогов субъектов хозяйствования, плановые. проверки которых не были начаты в 2022 году.

Так, 97% плана-графика на 2023 год составляют налогоплательщики, плановые проверки которых не были начаты в 2022 году и по результатам представления отчетности в текущем году имеют риски неуплаты налогов.

Всего в план-график включено 2,22 тыс. субъектов хозяйствования с объемами задекларированных доходов за 2021 год 1,3 трлн грн и расчетными потерями бюджета 11,5 млрд грн:

• расчетные потери по налогу на прибыль – 3,3 млрд грн;
• расчетные потери по НДС – 8,2 млрд гривен.

Все отобранные к плану-графику предприятия имеют критерии риска от производства налогоплательщиками хозяйственной деятельности в высокой степени. При этом 60% имеют 3 и более рисков неуплаты налогов высокой степени.

Пока не ясно, имеются ли правовые аспекты выполнения плана-графика, поскольку Законами Украины от 03.03.2022 № 2118-ІХ, от 15.03.2022 №2120-ІХ, от 12.05.2022 №2260-ІХ в НКУ остановлены сроки на проведение проверок. Однако по Меморандуму с МВФ правительство будет работать над восстановлением довоенного состояния налогового администрирования и политики. Это, в частности, предусматривает возобновление плановых проверок бизнеса со стороны ГНС с июля 2023 года.

Региональные подразделения ФСС также обнародовали на сайтах планы проверок на 2023 год, несмотря на реформирование ФСС и ПФУ в одну структуру, которая начнет действовать с 01.01.2023.

В то же время, на основании изменений, внесенных в распоряжение КМУ от 25.03.2020 г. N 338 «О переводе единой государственной системы гражданской защиты в режим чрезвычайной ситуации» и постановления КМУ от 09.12.2020 г. N 1236 «Об установлении карантина и введении ограничительных противоэпидемических мер с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2», продлен карантин на всей территории Украины до 30.04.2023.

Пресс-служба Минэкономики 25.05.2020 давала разъяснения по поводу проведения проверок во время карантина, что в Украине насчитывается минимум две большие категории проверок: 

1. Первая категория, на которую есть мораторий во время карантина – это государственный надзор (контроль) в сфере хозяйственной деятельности. Он идентифицируется по сферам контроля. Под мораторий попадают проверки пожарной безопасности, охраны труда, экологические проверки и т.д. (всего более 80 сфер). Именно для этого вида контроля распространяется действие интегрированной автоматизированной системы государственного надзора (контроля) – так называемый Инспекционный портал (inspections.gov.ua). На нем для таких проверок публикуются планы, результаты, отчеты по выполнению планов.
2. Вторая категория – это проверки, которые осуществляются в сферах, не подпадающих под действие настоящего закона:

• валютный контроль;
• налоговый контроль;
• таможенный контроль;
• государственного контроля за соблюдением законодательства о защите экономической конкуренции и т.д.

Контроль в этой сфере осуществляют 7 органов согласно перечню видов продукции, подлежащей контролю. Среди этих органов Гоструда, ГСЧС, Госпродпотребслужба. Все они, с одной стороны, находятся под мораторием для большинства их сфер контроля, но могут осуществлять любые проверки в части рыночного надзора. То есть на время карантина запрещены плановые проверки для первой категории и налоговые проверки с некоторыми исключениями.

Итак, важны выводы о проверках:

• проверки во время карантина возможны;
• проверки второй категории не подпадают под мораторий (кроме налоговых, запрещенных отдельно) и отражаются на Инспекционном портале.

Что будет с санкциями по результатам проверок?

Административные штрафы по результатам внеплановых проверок платить все равно придется.

Плательщики, которые не согласны с результатами внеплановых проверок, всегда могут обжаловать их результаты в административном порядке или в суде. Конечно, судебные процессы в нынешней ситуации могут затянуться на месяцы. Кроме того, истцу, который решит обжаловать действия проверяющих, придется доказать, что допущенные им нарушения – это не злое намерение, а объективные обстоятельства, связанные с войной. При этом, обжалуя акты или решения, следует детально анализировать основания проведения проверки и при наличии нарушений указывать их как одно из первых оснований иска, что обеспечит эффективную защиту прав СХ в споре с проверяющими.

Но есть и приятные новости. По словам Председателя Государственной регуляторной службы Украины (далее – ГРС) Алексея Кучера, отсутствие проверок со стороны государства снижает давление на бизнес. С другой стороны, государство не может полностью самоустраниться от контролирующих функций. Вопрос состоит в балансе, который нужно найти.

Он отмечает, что в настоящее время у власти и бизнеса общее видение, что усовершенствовать эту сферу можно путем перевода проверок в онлайн-формат. План Восстановления Украины, представленный летом в швейцарском Лугано, содержит, в том числе и предложенные Государственной регуляторной службой Украины (ГРС) инициативы, позволяющие отработать механизм перевода проверок бизнеса в цифру.

Около 80% СХ полностью поддерживают перевод надзорной функции государства за бизнесом в режим онлайн, то есть без выезда контролера непосредственно на предприятие. Таковы данные опубликованного в декабре этого года исследования, которое провел Центр развития инноваций, Офис по развитию предпринимательства и экспорта, национальный проект Дия.Бизнес совместно с Advanter Group при поддержке Государственной регуляторной службы Украины.

Первые шаги в этом направлении уже сделаны. ДРС перезапустила Инспекционный портал, на котором аккумулирует всю информацию о проверках органами контроля и планирует запуск пилотного проекта для онлайн-проверок бизнеса.

Учитывая действующий мораторий на проведение плановых проверок, в онлайн-формате будут тестироваться внеплановые проверки.