Среди болезненных вопросов украинского бизнеса, осуществлявшего хозяйственную деятельность на территории Автономной Республики Крым (АРК) до начала временной оккупации 20 февраля 2014 года, - налоговый долг, возникший в связи с такой оккупацией при отсутствии вины налогоплательщика.
С началом временной оккупации перед бизнесом появился ряд срочных задач, связанных с перерегистрацией юридического лица на территории Украины, эвакуацией основных средств, а также постановкой на учет в налоговом органе по новому месту регистрации.
Во время такого «переходного» периода многим плательщикам были начислены долги за неуплату денежных обязательств по налогам и сборам. Например, по налогу на прибыль предприятий по неоплаченным авансовым платежам или по сбору за торговые патенты, который оплачивался до 1 января 2015 года.
Сейчас такие компании имеют значительные сложности с погашением или списанием налоговых долгов, обусловленные несовершенным нормативным регулированием и значительным противодействием налогового органа. При этом существование налогового долга препятствует, в частности, возвращению переплаты по налогам и не позволяет принять участие в тендере, что требует получения справки об отсутствии налогового долга.
|
Андрей Качковский |
В чем же сложность списания таких налоговых долгов?
В первую очередь, нормы Налогового кодекса Украины (НК Украины), которые регулируют вопросы списания безнадежного налогового долга, согласно Переходным положениям НК Украины применяются с учетом особенностей, определенных Законом Украины «О создании свободной экономической зоны «Крым» и об особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины» (Закон № 1636-VII).
Налоговый орган в обоснование отказа в списании безнадежного налогового долга, как правило, ссылается на пп. 12 п. 12.3 ст. 12 Закона № 1636, согласно которому к налогоплательщикам с местонахождением на территории АРК приостанавливается применение, в частности норм ст. 101 НК Украины.
Таким образом, списание безнадежного налогового долга, возникшего в связи с временной оккупацией - обстоятельствами непреодолимой силы, в соответствии со ст. 101 НК Украины оказывается невозможным для плательщиков с местонахождением на территории АРК.
При этом в случае изменения местонахождения налогоплательщика с территории АРК подлежит применению ст. 15 Закона № 1636-VII, согласно которой любому юридическому лицу-резиденту Украины, которое изменило свое местонахождение с временно оккупированной территории на другую территорию Украины, списывается налоговый долг, возникший с момента временной оккупации, то есть с 20.02.2014 г.
Однако, на практике налоговый орган не охотно применяет ст. 15 Закона № 1636-VII и, как правило, отказывает в списании налогового долга, ссылаясь на отсутствие порядка списания долга в соответствии со ст. 15 Закона № 1636-VII (Постановление Шестого апелляционного административного суда от 07.02.2019 г. по делу № 826/1979/17), что заставляет налогоплательщиков защищать свои права уже в судебном порядке.
Есть ли нюансы с обособленными подразделениями?
Если в случае изменения местонахождения юридического лица с временно оккупированной территории налогоплательщик может требовать списания налогового долга на основании ст. 15 Закона № 1636-VII, то в случае ведения на территории АРК хозяйственной деятельности через обособленные подразделения, такая возможность не предусмотрена, поскольку последние не имеют статуса юридического лица.
Имеем ситуацию, при которой налогоплательщик осуществлял деятельность на территории АРК через магазины розничной или оптовой торговли, не имеющие статуса юридического лица, и платил местные сборы по местонахождению таких подразделений. После начала временной оккупации была осуществлена эвакуация обособленных подразделений на территорию Украины. Сейчас любые налоговые долги, которые учитываются в связи с деятельностью таких обособленных подразделений, не могут быть списаны, поскольку действие ст. 101 НК Украины в этих правоотношениях приостанавливается, а ст. 15 Закона № 1636-VII предусматривает возможность списания налогового долга только в случае изменения местонахождения юридического лица, а не его обособленных подразделений.
Очевидно, что законодатель несовершенно сформулировал ст. 15 Закона № 1636-VII, оставив обособленные подразделения налогоплательщиков за бортом «льготы» по списанию налогового долга. Ведь само название ст. 15 Закона № 1636-VII «Эвакуация бизнеса с временно оккупированной территории Украины» свидетельствует о том, что целью этой нормы является недопущение начисления налоговых долгов налогоплательщикам, которые эвакуируют свой бизнес с временно оккупированной территории. Непонятно, почему эвакуация бизнеса определяется законодателем только изменением местонахождения юридического лица, не включая его обособленные подразделения, которые являются структурными элементами бизнеса и участвуют в осуществлении хозяйственной деятельности?
Невозможно списать, а возможно ли погасить?
На практике встречаются случаи, когда незначительная сумма налогового долга препятствует в возвращении переплаты по налогам субъекту хозяйствования на миллионы гривень. В таком случае налогоплательщик, учитывая практическую невозможность списания налогового долга, может рассмотреть вариант его погашения. Погашение «живыми» деньгами практически также является невозможным, поскольку сейчас в Госказначействе отсутствует соответствующий счет для зачисления поступлений в местные бюджеты АРК и г. Севастополя, что является необходимым для погашения налогового долга.
Таким образом, налогоплательщик, осуществлявший хозяйственную деятельность на территории АРК через обособленные подразделения, не может осуществить погашение начисленного налогового долга из-за чисто технических препятствий и бездействия государственных органов, что является грубым нарушением принципа надлежащего исполнения обязательств.
Получить информацию об имеющейся задолженности, штрафах, пене, переплате налогов можно с помощью сервиса ReporTax.
Как решить проблему?
Возможным вариантом решения вопроса списания налогового долга представляется внесение соответствующих изменений в ст. 15 Закона № 1636-VII и закрепление списания налогового долга также в случае изменения местонахождения обособленных подразделений, учитывая системность проблемы и невозможность решить ее любыми другими способами.
С целью решения проблемы погашения налогового долга необходимо внести соответствующие изменения в законодательство и обеспечить открытие Госказначейством счетов для погашения таких налоговых долгов, что может пригодиться налогоплательщикам с незначительными суммами долга. Однако на данный момент, к сожалению, отсутствует какая-либо законодательная инициатива по вышеобозначенным вопросам.
В то же время для налогоплательщика всегда остается надежда на защиту своих прав в судебном порядке, но станет ли суд на сторону налогоплательщика в условиях несовершенного нормативного регулирования - вопросы формирования правовой позиции, внимания к предмету доказывания и детального изложения особенностей обстоятельств дела, а также реализации судом принципов верховенства права и справедливости.
Андрей Качковский, адвокат, юрист KPMG Law Ukraine
Вы можете оперативно находить судебные решения, отслеживать информацию о контрагентах и получать все необходимые инструменты для ежедневной юридической работы с помощью Профессионального решения для юридических департаментов и компаний
