|
Нормы закона о КИК еще не начали работать, а за внесенными к нему изменениями уже нужно активно следить. В Верховной Раде Украины зарегистрирован очередной законопроект, призванный усовершенствовать правила BEPS, КИК, а также других налоговых норм. Что же планируется рассмотреть законопроектом №4065 в этот раз?
В первую очередь, предлагают отодвинуть вступление в силу норм КИК на год, также ряд изменений к самим нормам по КИК. Освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, а именно:
Временно в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физлиц за 2020-2021 отчетные периоды не включаются доходы в виде:
Доходов в денежной и/или натуральной форме, полученных в результате ликвидации (прекращения) иностранного юрлица или иностранного образования без статуса юрлица налогоплательщиком - акционером (участником, партнером, пайщиком, основателем, контролирующей лицом) иностранного юридического лица или иностранного образования без статуса юридического лица, при соблюдении всех следующих условий:
- процедура ликвидации (прекращения) иностранного юрлица или иностранного образования без статуса юрлица начата не ранее 1 января 2020 года и завершена не позднее 31 декабря 2021;
- налогоплательщик подал в контролирующий орган одновременно с налоговой декларацией за соответствующий отчетный год составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества и ликвидированного (прекращенного) иностранного юрлица или иностранного образования без статуса юрлица, а также документы, содержащие сведения о стоимости полученного имущества, согласно финансовой отчетности юрлица, которая составлена в соответствии с МСФО на дату принятия решения о разделе имущества в качестве выплаты дохода в связи с ликвидацией (прекращением) иностранного юрлица или иностранного образования без статуса юрлица.
Налогообложение прибыли КИК в течение переходного периода:
1. Первым отчетным (налоговым) годом для отчета о КИК будет 2022 год.
2. Если отчетный год не соответствует календарному году - отчетный период, который начинается в 2022 году.
3. Контролирующие лица (далее - КЛ) имеют право подать отчет о КИК за 2022 одновременно с представлением годовой декларации для физлиц или декларации по налогу на прибыль за 2023 с включением указанной в таком отчете скорректированной прибыли КИК, которая подлежит налогообложению в Украине, с показателями соответствующих деклараций за 2023. При этом штрафные санкции и / или пеня не применяются;
Критерий по определению КЛ в части размера владения. Так для 2022-2023 отчетных (налоговых) лет применяется следующее:
Владеет долей в иностранном юрлице в размере более 50%, или (этот подпункт остался прежним)
Владеет долей в иностранном юрлице в размере 25% и более при условии, что несколько физических лиц - резидентов Украины и / или юридических лиц - резидентов Украины владеют долями в иностранном юрлице, размер которых в совокупности составляет 50% и более процентов, или (изменился срок применения, в принятой редакции 2021- 2022)
Отдельно или вместе с другими резидентами Украины - связанными лицами совершает фактический контроль над иностранным юрлицом (этот подпункт остался прежним)
4. Налоговые корректировки применяемые к скорректированной прибыли необходимо будет рассчитывать, начиная с 1 января 2023; речь идет о следующих корректировках: в части ценнобумажного учета, по уценке необоротных активов, по долговым обязательствам (правило тонкой капитализации), и по нерезидентам из списков КМУ (пп. 39.2.1 НКУ).
5. Штрафные санкции и пеня за нарушение требований ст. 392 НКУ (КИК) при определении и исчисления прибыли контролируемой иностранной компании не применяются по результатам 2022-2023 отчетных (налоговых) лет;
6. К налогоплательщику, его должностным лицам не применяется по результатам 2022-2023 отчетных (налоговых) лет административная и уголовная ответственность за любые нарушения, связанные с применением норм ст. 392 НКУ (КИК). В связи с этим информация и / или документы, полученные контролирующим органом в соответствии ст. 392 НКУ (КИК), по результатам 2022-2023 отчетных (налоговых) лет:
Являются информацией с ограниченным доступом, не может быть истребована и / или передана правоохранительным органам по их запросу или в рамках процедур, предусмотренных Уголовным процессуальным кодексом Украины;
Не может считаться доказательствами в уголовном производстве, в понимании статьи 84 Уголовно-процессуального кодекса Украины.
В случае наличия у контролирующего органа сомнений в достоверности представленной финансовой отчетности по КИК, контролирующий орган вправе потребовать предоставления письменного заключения аудиторской компании, которое будет подтверждать финансовую отчетность КИК, не ранее чем через 15 месяцев после завершения отчетного периода, по которому рассчитывается скорректированная прибыль КИК. Необходимо отметить, что в текущей редакции этот срок предоставления всего лишь 12 месяцев.
Норма, которая предусматривает корректировку скорректированной прибыли КИК по «правилам вытянутой руки» (пп. 392.3.2.4. НКУ) также немного потерпела ряд изменений, теперь там, где необходимо по запросу предоставлять документацию по ТЦО, уже нет требования о предоставлении копий первичных документов по такой КИК.
В целом для украинского бизнеса предлагаемые изменения к Закону Украины №466 о КИКах являются положительными. У налогоплательщиков появляется больше времени подготовиться к анонсированным изменениям, закрыть вопросы по оптимизации налогов своих иностранных компаний. Для консультантов - это еще один дополнительный год подготовки клиентов к теме КИК.
Марина Томаш, бизнес-партнер Практики налогов и бухгалтерского сопровождения Juscutum
Чтобы держать в фокусе важные для вашего бизнеса изменения, заказывайте тестовый доступ к решению LIGA360. Мониторинг изменений законодательства, судебных решений, контроль изменений в деятельности партнеров и конкурентов, настройки персональной ленты новостей из источников, которым доверяете вы и еще 10 инструментов для командного управления рисками и возможностями во время кризиса. Получайте тестовый доступ по ссылке
