Уклонение от налогов - единственное интеллектуальное занятие, которое все еще окупает себя.
ДжонМ. Кейнс
The avoidance of taxes is the only intellectual pursuit that carries any reward.
Цитаты великих о налогообложении часто наполнены сарказмом и скрытой иронией. Пожалуй, из-за того, что и им также приходилось платить немалую часть своего дохода в государственную казну, при этом «общественная необходимость» этого была часто неочевидной даже большим умам человечества. В любом случае, уплата налогов в той или иной форме была неизбежной на протяжении истории человечества и развития государств. Так же и сейчас - количество государств, которые могут себе позволить свести налоговую нагрузку на граждан к минимуму, находится на уровне «пересчитать по пальцам». Все остальные только оттачивают свое искусство в сборе налогов и предотвращении избежания их уплаты гражданами и бизнесом.
За последнюю декаду процесс борьбы государств за уплату налогов приобрел форму наднациональных, сотрудничество в этом направлении государств уже отвергла всю видимость борьбы за развитие бизнеса и стала окончательно борьбой за «кусок пирога», который государства считают своим в бизнесе. Здесь, конечно, речь идет о плане BEPS, который был принят еще в 2012 году, и который с изменениями и дополнениями продолжает свое победное шествие по миру. Этот план, аббревиатура которого переводится как «размывание базы и перевод прибыли» (что касается «базы», речь идет о базе налогообложения), уже в своем названии однозначно указывает на то, с чем он борется. Также недавно в рамках того же тренда было принято международное соглашение, к которому уже присоединились 2/3 стран мира по установлению минимальной ставки корпоративного налога на уровне 15%. Да, это касается сейчас только крупнейших мировых международных корпораций, но долго ли внести правки?
Трудно сказать, являются ли процессы углублением международного сотрудничества, но они точно отражают подход, который исповедуют государства внутри себя, а именно - собрать как можно больше налогов. И это бесспорно, так как все разговоры об уменьшении налоговой нагрузки, о более справедливой системе налогообложения и тому подобные построены на «кривой Лаффера». Это явление, которое, по легенде, американский экономист Лаффер продемонстрировал с помощью перевернутого бокала, ведь кривая его дна повторяет схематическое изображение графика закономерности роста поступлений в бюджет, по которому повышение ставки налогов рано или поздно приводит не к увеличению поступлений в бюджет, а наоборот к уменьшению. И это уменьшение спровоцировано именно явлением уклонения от уплаты налогов гражданами с помощью различных методов. В какой-то момент методы уменьшения налоговой нагрузки по стоимости становятся дешевле самих налогов или выгода от неуплаты налогов превышает риски от их неуплаты (наказание государством). Итак, в зависимости от мотивации эти методы делятся на налоговую оптимизацию и уклонение от уплаты налогов.
Умышленное уклонение от уплаты налогов является уголовным деянием согласно ст. 212 УК Украины. Поэтому главным риском применения каких-либо схем оптимизации налогообложения является взгляд правоохранительных органов на эти действия именно как на уклонение. Существуют и другие риски, такие как отсутствие экономического эффекта от оптимизации вследствие неверного применения законодательства и доначисления со стороны налоговой, а также риски, связанные с ненадежными контрагентами - участниками оптимизационных схем, которые вызывает потери, морально-репутационные риски и тому подобное.
Оптимизация налогообложения - это вообще об использовании исключительного законных методов уменьшения налоговой нагрузки. То есть, это именно тот случай, когда разрешено все, что разрешено и то, что не запрещено. В первую очередь, при оптимизации в действие идут льготы, предоставляемые законодательством прямо. Это относится к отдельным отраслям и видам деятельности, способам организации бизнеса или категориям граждан, если речь идёт о налогах на физических лиц. Сюда относятся: применение упрощенной системы налогообложения, уплата НДС по льготной ставке, налоговые послабления для аграрного бизнеса. Но это лишь методы, прямо предусмотренные государством. Вообще, оптимизация требует от создателей творческого осмысления законодательства, непрямолинейных подходов, знания бухгалтерских норм и норм налогового законодательства.
Основные схемы оптимизации
Вывод прибыли на лиц с меньшей ставкой налогообложения. Этот подход объединяет очень широкую группу способов, которые похожи основной идеей: прибыль компании в виде расходов выводится на лицо, имеющее налоговые льготы, например, на физических лиц-предпринимателей с налогообложением по системе единого налога. Такой метод позволяет уменьшить базу обложения налогом на прибыль в предприятии на общей системе налогообложения и оплатить лишь 5% (если единый налог на 3 группе) и возможность получить наличные. Риски этой схемы многочисленны. Контролирующие органы знают об экономическом содержании таких операций и их истинную цель, и могут рассматривать такие расходы как такие, которые не соответствуют заявленной цели, и не позволить их отнести к расходам. Кроме того, конечным продуктом схемы есть деньги в виде наличных средств, использование которых, как правило, ведется без официального учета и иногда на цели, которые уже могут квалифицироваться именно как уклонение от уплаты налогов. Так что такие доходы, как минимум, становятся «серыми» и в дальнейшем могут вызвать дополнительные сложности. Особенно этот риск стал актуальным с 2019 года, когда были введены новые правила финансового мониторинга и источник происхождения наличных средств должен быть установлен банком при зачислении таких средств на счета. Нельзя сказать, что бизнес не приспособился к таким изменениям, но текущая амнистия капиталов может привести к еще большему контролю над оборотом наличных средств и, как следствие, сделает эту схему оптимизации окончательно невыгодной.
Другим распространенным вариантом этого метода является формирование прибыли в компаниях, зарегистрированных в юрисдикциях с более выгодной системой налогообложения, чем украинская, при международных операциях при условии построения владельцем цепи из контролируемых операций. В таком случае, за счет установки нужного соотношения цен в цепи купли-продажи прибыль формируется в той юрисдикции, где ставка налога на прибыль делает его уплату более выгодной. Этот метод много лет был лидером если не по распространенности, то точно по суммам, которые проходили через такую схему. Это то, что было известно широкой общественности под общим названием «оффшоры» вне зависимости от того, были это настоящие оффшоры или только юрисдикции с меньшей ставкой корпоративных налогов. Риски этой схемы были всегда, а в последние годы они стали гораздо более существенными. Борьба государства с подобными операциями существовала в виде перечня оффшорных зон Кабинета Министров Украины, работа с которыми была осложненной. Со временем это противодействие приобрело совершенно иные формы с введением системы трансфертного ценообразования в 2013 году. Наиболее значительной мерой стало принятие в 2020 году дополнений в Налоговый кодекс относительно «контролируемых иностранных компаний». Кроме того, ГНС Украины делала доначисления налогов, как, например, в этих делах: № 200/7051/20-а, № 0540/7689/18-а. Итак, схема уменьшения налоговой нагрузки с использованием иностранных компаний стала или дорогой, или высокорисковой. Не лишним будет здесь добавить, что во многих популярных для подобной оптимизации юрисдикциях граждане Украины столкнулись со сложностями с использованием финансовых систем и проведением операций, что также добавило немало затрат и рисков.
Распространены также операции по оптимизации, связанные с размыванием налоговой базы, а именно таким учётом операций, позволяющим иначе начислять налоги или уменьшать налоговую базу бухгалтерскими методами для начисления меньших абсолютных сумм налогов. Такие операции связаны с манипуляциями с бухгалтерией. К этому типу схем относятся, например, манипуляции с товарными остатками, реализация по ценам ниже себестоимости (№160/6018/19), фиктивные операции. Но самым распространенным методом здесь является проведение операций, связанных с оптимизацией по уплате НДС. Налоговые обязательства переводятся из одной компании в другую путем проведения фиктивных операций.
Еще одним методом, который широко распространен как схема оптимизации, является метод экономии на уплате налогов за трудоустроенных работников путем оформления таких рабочих как субъектов предпринимательской деятельности на упрощенной системе налогообложения. Такая схема получила особое распространение в последнее время в связи с активным развитием рынка IT-услуг в Украине. В этой сфере действительно трудно разграничить трудовые и хозяйственные отношения, что создает идеальную почву для применения такой схемы.
Риски и что с ними делать
Как мы уже обозначили ранее, главным риском схем по оптимизации является признание действий с такой оптимизацией уклонением от уплаты налогов. На самом деле, если рассмотреть судебный реестр дел по ст. 212 Уголовного Кодекса Украины, то абсолютное большинство дел не будет выглядеть как прямое уклонение от обязанности платить налоги, а скорее как желание придумать способ эти налоги минимизировать.
При рассмотрении основных методов в этой сфере видно, что большинство схем оптимизации включает в себя некоторые элементы незаконности, что уже в самом начале создаёт ощущение наличия нарушения. Продуктом большинства схем является экономия и «побочные эффекты», которые и создают риски. Главной целью всех тех, кто выбирает схемы оптимизации уплаты налогов, является ограждение себя от возможных рисков. Но часто экономическая выгода затмевает возможные последствия.
Кроме того, использование схем оптимизации требует повышенного профессионализма команд предприятий, которые работают с этими схемами. Поскольку это именно тот случай, когда «дьявол в деталях», высокий профессионализм и внимание персонала играет едва ли не решающую роль в уменьшении рисков. Также важно отслеживать изменения в законодательстве, регулировании и политических тенденциях. Оптимизация - это не одномоментный процесс. Он требует построения подходов, корпоративных структур, работу с контрагентами. Вопросы оптимизации являются стратегическими. Но, к сожалению в нашей реальности к нему часто подходят очень просто и даже несколько несерьезно. Бывает, что основным критерием выбора схемы и ее наполнения есть опыт друзей, партнеров по бизнесу или даже слухов. При этом без внимания остаются аспекты, существенные именно для этого бизнеса, этой структуры компаний или налоговой системы. Также часто инерция мышления мешает вовремя вносить изменения и корректировать действия в соответствии с изменениями вокруг. Подытоживая эту мысль и по своему опыту, могу сказать, что основным риском любых схем оптимизации является подход владельца и менеджмента бизнеса. То, насколько они стратегически, сознательно и ответственно подходят ко всему комплексу вопросов, связанных с оптимизацией, и то, насколько учитывают риски каждой схемы, чтобы их предотвратить. Изменение отношения к этим вопросам может стать главным фактором, который позволит нивелировать риски применения каких-либо схем и получить желаемый экономический результат.
Где специалисту по безопасности искать правовые методы защиты компании? Алгоритмы действий при проверках госорганов и ситуации для бизнеса доступны в решении LIGA360. Закажите тестовый доступ к системе прямо сегодня.
