ТОП-10 изменений, которые подготовил для налогоплательщиков Закон № 5600

Налоговая реформа - это реформа, которая скорее всего никогда не закончится. Почти каждый год ближе к его окончанию законодатель вносит значительные изменения в Налоговый кодекс Украины. Как показывает практика, такие изменения скорее усиливают налоговое давление на реальный бизнес, чем упрощают его жизнь.

2021 год не стал исключением. Не успел бизнес оправиться от последствий пандемии, как законодатели решили сделать для него еще один подарок. 30 ноября 2021 года, несмотря на большой резонанс и открытое беспокойство со стороны бизнес-сообществ, Верховная Рада Украины приняла законопроект №5600.

К первому чтению Законопроекта №5600 представили 11,5 тыс. предложений и правок, что является наибольшим количеством за всю историю законотворчества, в результате чего была применена специальная процедура голосования, предусмотренная ст.119-1 Регламента ВР Украины. На сегодняшний день окончательный текст закона с учтенными поправками обнародован так и не был, поэтому ожидаем ознакомления с принятыми изменениями после подписания Закона Президентом Украины.

Предлагаем рассмотреть наиболее интересные изменения, которые принес законопроект 5600 для бизнеса.

1. Ввели минимальное налоговое обязательство для сельхозпроизводителей.

Законодатель продолжает «закручивать гайки» сельскохозпроизводителям. Одной из новелл является введение минимальной величины налогового обязательства по уплате налогов, сборов и платежей. Теперь сельхозпроизводители, осуществляющие производство и реализацию собственной сельскохозяйственной продукции и/или пользующиеся земельными участками, отнесенными сельскохозяйственным угодьям, обязаны уплачивать налоги от такой деятельности на уровне общей суммы, которая не может меньше МНО. При этом неважно, используются ли такие земельные участки по назначению.

Законодатель даже утвердил формулу, согласно которой, МНО не может быть меньше 4% нормативно-денежной оценки соответствующего земельного участка. А это значит, что если сумма налоговых обязательств у сельхозпроизводителя меньше, чем 4% от НДО земельного участка, то последний обязан уплатить разницу между такими суммами.

Важно отметить, что МНО распространяется только на земельные участки, находящиеся вне населенных пунктов. Законодатель также предусмотрел право на освобождение от уплаты МНО физическим лицами, которым не было вовремя вручено соответствующее налоговое уведомление-решение об уплате платежа.

2. Размер земельного участка при освобождении от продажи с/х продукции не имеет значения.

Изменения, которые тоже непосредственно касаются фермеров - представителей малого бизнеса, осуществляющих хозяйственную деятельность на собственных земельных участках. Теперь доход от продажи с/х продукции (кроме животноводства), который будет превышать за отчетный год 12 размеров МЗП, то есть, в 2021 году - 72 000 грн., а в 2022 - 78 000 грн., будет облагаться НДФЛ в размере 18% и 1,5% военного сбора.

Физические лица, которые выращивают на собственных земельных участках продукцию для дальнейшей продажи, независимо от их размеров (как есть сегодня), и планируют в дальнейшем реализовать такую продукцию, освобождаются от налогообложения только в случае получения в течение года дохода от торговли менее 12 МЗП , установленной на 1 января отчетного (налогового) года В случае превышения налогоплательщик обязан включить такую сумму в общий налогооблагаемый доход за соответствующий отчетный год, подать декларацию и самостоятельно уплатить налог.

Законодатель фактически решил бороться с доходами фермеров, которые, по мнению налоговиков, почему-то не должны быть выше одной МЗП в месяц.

3. Расширены полномочия контролирующих органов.

Никакая налоговая реформа не проходит без расширения полномочий налоговиков. Следует отметить, что наиболее одиозные предложения все же были отклонены, но оставить налоговиков совсем без «сладенького» законодатель не смог.

3.1. Налоговикам снова совершенствуют любимое оружие - запросы в порядке статьи 73 НКУ, которые чаще всего используются не по их целевому назначению, а как возможность назначения и проведения налоговых внеплановых проверок.

И здесь законодатель снова помогает, ведь теперь налоговый орган может послать письменный запрос плательщику о предоставлении информации, если по анализу налоговой информации были установлены факты, свидетельствующие о нарушении налогового законодательства. Говоря простым языком, теперь любое предположение налоговиков может стать прекрасным основанием для проведения внеплановой налоговой проверки.

Если предыдущая редакция нормы хоть как-то обязывала контролирующий орган фантазировать над будто бы выявленными фактами, то теперь даже фантазировать законодатель от налоговой не требует.

А чтобы не обижать плательщиков, законодатель закрепил за ними право не предоставлять запрашиваемую информацию, если она предоставлялась по предыдущим запросам налоговой.

3.2. Как налогоплательщик, так и контролирующий орган получили право на открытое применение технических средств с целью фиксации фото-, видео-, звукозаписи, а также их использования для подтверждения правомерности своей позиции в случае судебного обжалования.

3.3. Законодатель решил стимулировать налогоплательщиков запретом выезда за границу руководителей компаний, имеющих налоговый долг более 1 миллиона гривен. Налоговый орган наделяется правом обращения в суд для установления временного ограничения в праве выезда руководителя юридического лица-должника или постоянного представительства за пределы Украины в случае неуплаты в течение 240 календарных дней суммы налогового долга. Такое ограничение будет снято только в случае погашения долга, смены руководителя или начала судебной процедуры по делу о банкротстве.

Предусмотрено создание Реестра руководителей налогоплательщиков-должников, в который будут попадать все, за кем суд признает налоговый долг, а для этого достаточно решения контролирующего органа. В свою очередь суд будет рассматривать такие обращения по упрощенной процедуре.

Из открытых источников известно, что задолженность более 1 миллиона гривен имеет примерно 6 тысяч компании, а значит, их руководителям уже пора готовиться к потенциальным ограничениям.

4. Обложение выплат от образований без статуса юридического лица.

Не оставили без внимания и доходы физических лиц, полученных от образований без статуса юридических лиц (фонды, трасты и т.п.).

В НК Украины добавлен отдельный пункт 170.11¹, определяющий порядок налогообложения выплат, полученных от трастов, фондов, партнерств и т.д. Выплаты от таких образований будут облагаться налогом по ставке 9% в случае соблюдения следующих условий:

1) трасты, фонды, партнерства и т.д. осуществляют такие выплаты в связи с распределением прибыли или ее части в пользу их участников, партнеров, учредителей, доверителей, бенефициаров, выгодополучателей (выгодоприобретателей) и т.п.;

2) такие образования в соответствии с документами вправе осуществлять деятельность, направленную на получение дохода в интересах своих участников, партнеров, учредителей, доверителей, бенефициаров, выгодополучателей (выгодоприобретателей);

3) они не являются контролируемыми иностранными компаниями.

Если все условия соблюдены, получатель выплат облагает налогом всю сумму НДФЛ в размере 9% и подает годовую налоговую декларацию за соответствующий отчетный период с отражением таких выплат.

5. Установлена уплата 18% налога от продаж третьего и последующих объектов недвижимости.

Законодатель продолжает бороться со схемами уклонения от уплаты налогов из-за использования физических лиц, которые часто применяют представители строительного бизнеса.

Право на освобождение от налогообложения дохода, полученного один раз в течение отчетного года от продажи недвижимости, остается, как и право на налогообложение дохода от продажи второго объекта недвижимости в отчетном году по ставке 5%.

Изменения касаются дальнейшей продажи, которая имеет признаки так называемой систематичности. А потому, третья и последующие продажи уже будут облагаться налогом по ставке 18% от чистого дохода, то есть, подлежит налогообложению разница между ценой продажи и ценой покупки такого объекта. Если же такие объекты (третий и последующие) получены плательщиком по наследству, то доход от их продажи опять же облагается налогом по ставке 5%.

Налогообложение только чистого дохода от продажи недвижимости можно считать справедливым, ведь чем больше будет разница, тем больше нужно будет уплачивать налог. Специалисты по недвижимости уверяют, что на рынок недвижимости такая норма не повлияет существенно, однако время покажет.

6. Порядок списания убытков крупными плательщиками.

Изменения коснулись и плательщиков налога на прибыль предприятий в части перенесения убытков на следующие периоды. В действующей редакции НК Украины финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму убытков прошлых периодов до полного их погашения, то есть для плательщиков нет ограничений на возможность учета убытков при определении суммы налога на прибыль.

Большие налогоплательщики будут иметь право уменьшать свой финансовый результат только на часть суммы отрицательного значения объекта налогообложения. Им предлагается учитывать убытки предыдущих периодов до полного погашения, но не более чем на 50% непогашенной суммы каждый год. В случае если непогашенная сумма убытков за прошедшие периоды составляет не более 10% положительного значения объекта налогообложения определенного налогового периода, то плательщик может учесть такую сумму в полном объеме.

То есть, если сегодня крупные плательщики еще могут переносить убытки предыдущих периодов в полном объеме на следующие годы до полного их погашения и уменьшать сумму налога, то, начиная с 2022 отчетного года, налог на прибыль будет рассчитываться с учетом лишь 50% убытков за предыдущие периоды. Это приведет к увеличению сумм налога на прибыль предприятий, уплачиваемых крупным бизнесом.

7. Изменены отдельные правила по НДС.

Из важного: был сокращен до 365 календарных дней срок регистрации расчета корректировки к налоговой накладной, который на сегодняшний день составляет 1095 дней с даты составления такой накладной. Также право на включение в налоговый кредит суммы НДС на основании зарегистрированных налоговых накладных/расчетов будет сохраняться в течение 365 дней (а не 1095).

Кроме того, предусмотрено, что базой налогообложения при поставке на таможенной территории Украины табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены, является максимальная розничная цена таких товаров без учета налога на добавленную стоимость. Кроме того, облагаться НДС будет только первая поставка таких товаров на таможенной территории Украины, а сделки со второй и последующей поставки указанных товаров законодатель освободил от обложения НДС.

Льготой будут пользоваться и операции по поставке инвестиционного золота, в частности, его ввоз в виде сертификатов распределенного или нераспределенного золота, или золота, которым торгуют на золотых счетах и т.п., также услуги агентов, участвующих в поставке инвестиционного золота своему доверителю и услуги, связаны с производством инвестиционного золота.

8. Плательщиком акцизного налога становится производитель и/или импортер, а не продавец.

Акцизный налог по новым правилам будет уплачиваться изготовителем и/или импортером табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, который осуществляет их реализацию для розничной продажи субъектами хозяйствования, по ставке 5%.

С принятием Закона №5600 можно ожидать значительное повышение цен на алкоголь, ведь плательщикам повышены ставки акцизного налога на алкогольные напитки. Например, на алкогольные напитки, фактическая крепость которых выше 22% объемных единиц этилового спирта, устанавливается ставка в размере 133,31 грн. за 1 литр 100-процентного спирта вместо 126,96 грн; для сидра и перри (без добавления спирта) размер будет составлять 1,11 грн. за 1 литр вместо 1,06 грн.; для вин и других сброженных напитков, фактическая крепость которых выше 1,2 процента объемных единиц этилового спирта, но не выше 22 процента объемных единиц этилового спирта будет применяться ставка в размере 8,42 вместо 8,02 грн. за литр.

На сегодняшний день маркировке акцизными марками подлежат все алкогольные напитки с содержанием спирта этилового свыше 8,5 %. Однако предлагается не распространять это правило на тестовые образцы алкогольных напитков, которые ввозятся для исследования или дегустирования, но не более 3 л по каждому изделию, и на обычные вина и сброженные напитки, крепостью не выше 15%.

Также уменьшен срок получения марок акцизного налога для импортируемых подакцизных товаров с пяти до трех рабочих дней.

Нововведением является и усиление контроля за порядком производства спирта и установление отдельных требований по пломбированию оборудования, спиртовых коммуникаций и принадлежностей учета спирта и продукции, для производства которой используется полученный этиловый спирт, в частности, - расходомеров-счетчиков. Кроме того, предусмотрено, что все места производства спирта должны фиксироваться системой видеонаблюдения.

9. Будет ли на самом деле больше рента?

С самого начала проект №5600 должен был сосредоточить свое внимание именно на повышении ренты за добычу железной руды, поэтому неофициальной назывался «ресурсным». На момент разработки положений закона цена железной руды достигала примерно 200$ за тонну, и именно на эту сумму законодатель ориентировался. Однако никто не предполагал, что цена руды снизится вдвое и по правилам Закона № 5600 рента может быть меньше даже той, которая есть на сегодня.

С учетом изменения, ставка рентной платы будет рассчитываться по следующей формуле, ориентированной на цены главной биржи железной руды - IODEX 62% FE CFR China:

1) 3.50, если средняя стоимость железной руды по индексу IODEX 62 % FE CFR China, официально определенному мировым информационным агентством Platts, за налоговый период (отчетный) период составляет 100 долларов США и менее;

2) 5,00, если средняя стоимость железной руды по индексу IODEX 62 % Fe CFR China, официально определенного мировым информационным агентством Platts, за налоговый (отчетный) период составляет более 100 и не превышает 200 долларов США включительно;

3) 10,00, если средняя стоимость железной руды по индексу IODEX 62 % Fe CFR China, официально определенного мировым информационным агентством Platts, за налоговый (отчетный) период составляет более 200 долларов США.

То есть налоговая нагрузка на добычу железной руды не будет иметь стабильной основы, ведь только в случае повышения цены на железную руду будет увеличиваться и ставка рентной платы соответственно. Не исключено, что ставка ренты может долгое время держаться на уровне 3,50, а уплата составит минимальный размер, что никак не отразится на ожидаемых налоговых поступлениях в бюджет.

10. Изменения по уплате земельного налога.

Законодатель снова предлагает вернуться к термину «плата за землю», включив в него и земельный налог, и арендную плату.

Законопроектом расширен перечень оснований, по которым контролирующий орган сможет начислить земельный налог. Среди них: информация из Государственного земельного кадастра, Государственного реестра прав на недвижимое имущество, государственных актов на землю, сертификатов на право на земельные доли (паи), решений органов местного самоуправления о выделении земельных участков в натуре (на местности) владельцам земельных долей (паев), а также сведения из правоустанавливающих документов, которыми удостоверяется право собственности или право пользования земельным участком, право на земельную долю (пай). Однако для начисления налога на основании выданных землевладельцам/землепользователям документов они должны их предоставить в контролирующий орган. Сверка данных по земельным участкам налогоплательщика сможет производиться не только по местонахождению имущества, но и по месту регистрации налогоплательщика в контролирующих органах.

В целом законопроект №5600 вводит много существенных изменений относительно порядка налогообложения в Украине. Это и введение нового «минимального налогового обязательства», и обновленный порядок расчета рентной платы и изменения, связанные с уплатой налога на прибыль, НДС и акцизного налога.

Однако введение таких положений за месяц до начала бюджетного года полностью противоречит одному из основных принципов налогового законодательства - принципу стабильности, запрещающему вносить изменения в элементы налогов и сборов позже, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать такие нормы.

Тем не менее, законопроект принят, и более половины из 24 (!) постановлений об его отмене уже рассмотрены, поэтому есть все основания полагать, что после 14 декабря, когда начнется новая пленарная неделя, закон будет подписан, и с нового года бизнес и общество, снова будут учиться жить по новым правилам.