Использование транзитных компаний в международных структурах может создавать среду для недобросовестной налоговой конкуренции. Именно поэтому в мире постепенно усиливаются методы борьбы с использованием транзитных компаний и применяются инструменты для идентификации компаний, не имеющих экономического присутствия и используемых исключительно для получения налоговых льгот.
Несмотря на то, что некоторые страны-члены ЕС уже имеют устоявшиеся правила и развитую практику противодействия злоупотреблению использования транзитных компаний, в настоящее время большинство стран определяют уровень экономического присутствия компаний, основываясь на общих правилах противодействия уклонению от налогообложения (anti-abuse rules) в зависимости от каждого конкретного случая. Однако, в ближайшем будущем у европейских компаний будет унифицированный ориентир для определения минимального уровня экономического присутствия компаний.
22 декабря 2021 года Европейская комиссия опубликовала проект директивы, которая будет устанавливать новые правила борьбы с использованием транзитных компаний для налоговых целей («ATAD 3»), и которая, в случае принятия, должна быть имплементирована в национальное законодательство стран-членов ЕС до 30 июня 2023 года и вступить в силу с 1 января 2024 года.
На кого будет распространяться действие ATAD 3
Положения ATAD 3 будут распространяться на все компании, которые являются налоговыми резидентами стран-членов ЕС. Директива будет охватывать также такие формы организаций, как, например, партнерства (которые считаются резидентами для налоговых целей).
ATAD 3 устанавливает перечень критериев, в случае соответствия каждому из которых, компаниям может присваиваться высокий риск недостаточного уровня экономического присутствия. В частности, такими критериями являются следующие:
более 75% доходов компании составляют следующие доходы: дивиденды; проценты; роялти; доходы от денежного лизинга, недвижимости, отдельного вида движимого имущества, страховой, банковской и денежной деятельности; доходы от услуг, которые компания выполняет через посредников;
за последние два года более 60% балансовой стоимости движимого/недвижимого имущества компании находится за пределами страны резидентности;
более 60% дохода получено из-за границы;
за последние два года компания передавала на аутсорсинг управление текущей деятельностью и принятие решений в отношении важных функций.
В то же время от действия положений ATAD 3 будут освобождены публичные компании, регулируемые финансовые компании, некоторые холдинговые компании, а также компании, имеющие не менее пяти штатных сотрудников, вовлеченных исключительно в основную деятельность компании.
Обязательства по отчетности
На компании с высоким уровнем риска будет возлагаться обязанность предоставлять отчет об уровне своего экономического присутствия. В частности, директива предусматривает, что такие компании обязаны будут дополнять свои годовые налоговые декларации информацией об индикаторах экономического присутствия.
Данные индикаторы включают информацию о наличии собственных помещений в стране резидентности, наличии как минимум одного собственного активного банковского счета в ЕС, наличии соответствующего персонала, имеющего такое же резиденство как страна резидентности компании - по крайней мере, одного директора или достаточного количества сотрудников, занимающихся основной деятельностью компании. Подтверждением вовлечения директора в деятельность компании может быть, в частности, его квалификация, которая должна быть достаточной для того, чтобы позволить директору принимать активную роль в процессах принятия решений и иметь соответствующие полномочия. Директива четко не конкретизирует форму предоставления указанной информации.
Кроме того, налоговые декларации указанных компаний должны быть подкреплены дополнительными документами, с помощью которых налоговые органы смогут оценить достоверность данных, указанных в декларациях, а также принять решение о необходимости налоговой проверки.
Дополнительная документация должна содержать информацию об адресе и типе помещений компаний; размере и видах дохода; суммах и видах хозяйственных расходов; видах предпринимательской деятельности, осуществляемой для получения дохода; количеству директоров, их квалификации, полномочиях и месте жительства / количестве сотрудников, полностью привлеченных к основной деятельности компании, их квалификации и месте жительства; деятельности, передаваемой на аутсорсинг; информации о банковских счетах.
Оценивание компаний
Компании с высоким уровнем риска, которые предоставили достаточную информацию об индикаторах их экономического присутствия, считаются соблюдающими критерии по минимальному уровню экономического присутствия.
В то же время налоговые органы могут предоставить рисковым компаниям статус транзитных в случае, если предоставленные документы не подтверждают заявленную информацию.
Возможность обжалования «транзитного» статуса
ATAD 3 предоставляет транзитным компаниям возможность обжаловать свой статус путем предоставления обоснований коммерческих (неналоговых) причин регистрации и функционирования таких компаний, не требующих наличия собственных помещений и/или банковских счетов и/или специального управления или сотрудников. Дополнительно для обжалования своего транзитного статуса компании будут должны:
указать информацию о ресурсах, которые они используют для фактического ведения своей деятельности;
доказать, что ключевые решения в отношении деятельности компаний принимаются в странах их резидентности.
Наличие возможности обжалования транзитного статуса является достаточно важным в контексте того, что оценка уровня присутствия согласно ATAD 3 базируется на специфических индикаторах и, как следствие, может не учитывать конкретные факты и обстоятельства каждого отдельного случая.
Последствия признания компании транзитной
Последствия признания компании транзитной направлены на запрет любых налоговых преимуществ, которые могут быть получены обычными компаниями, отвечающими критериям минимального экономического присутствия. А именно такими последствиями могут быть:
запрет использования налоговых льгот в соответствии с конвенциями об избежании двойного налогообложения и/или Директивой ЕС о материнских и дочерних компаниях, а также Директивой ЕС о процентах и роялти. На практике это означает, что страны-члены ЕС будут отказывать транзитным компаниям в выдаче сертификатов о налоговой резидентности (что обычно является условием для использования положений конвенций об избежании двойного налогообложения и т.п.), или будут выдавать такие сертификаты с отметкой о «транзитном» статусе компании.
налогообложение дохода транзитных компаний на следующих уровнях:
Транзитная компания: транзитная компания будет считаться налоговым резидентом в стране резидентности для локальных налоговых целей и будет облагать полученные доходы по ставкам, предусмотренным национальным законодательством соответствующей юрисдикции.
Акционеры транзитной компании, являющиеся резидентами в странах - членах ЕС: доход транзитной компании может включаться в состав дохода ее акционеров.
Обмен информацией
Все данные по транзитным компаниям будут подлежать автоматическому обмену информацией между странами-членами ЕС. Кроме того, странам-членам ЕС будет разрешено обращаться к государству, где находится транзитная компания, с запросом провести налоговую проверку в случае возникновения подозрения об отсутствии у такой компании минимального уровня экономического присутствия.
Штрафные санкции
ATAD 3 предоставляет странам-членам ЕС право самостоятельно устанавливать штрафы за нарушение обязательств по отчетности, предусмотренных директивой. В то же время минимальный размер штрафов должен составлять не менее 5% от оборота транзитной компании.
Вышеупомянутые изменения будут иметь большое влияние на международный бизнес, в частности на налоговую нагрузку при совершении трансграничных операций. В случае принятия директивы, международным структурам нужно будет убедиться в соответствии требованиям ATAD 3. В случае необходимости, следует рассмотреть возможность усиления уровня экономического присутствия.
Марко Лызак, менеджер, Группа Международного налогообложения КПМГ в Украине
Ольга Петрунёк, старший консультант, Группа Международного налогообложения, КПМГ в Украине
Хотите совершить революцию в принятии управленческих решений? Попробуйте ІТ-платформу LIGA360. Получите дашборд для топ-менеджмента с ключевой информацией о бизнесе, максимальный функционал продуктов ЛІГА:ЗАКОН для удобной работы всех сотрудников компании, единое информационное пространство для топ-менеджмента, профессиональных команд, специалистов, инструменты для командной работы с информацией и минимизации бизнес-рисков. Подробности по ссылке.
