Налоговая реформа военного времени: какие изменения в Налоговый кодекс приняла ВР

Единый налог: революционные изменения во время военного положения

Упрощенная система налогообложения претерпела наибольшие изменения с момента введения военного положения. Это произошло благодаря кардинальным изменениям, внесенным в подраздел 8 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины.

Напомним, принят Закон о налоговых стимулах для бизнеса в условиях войны

Освобожденные от налога и обновленные критерии для применения упрощенной системы

Сначала отметим, что на всё время военного положения часть микробизнеса, к которой относятся физические лица-предприниматели - плательщики единого налога 1-й и 2-й группы, освобождена от уплаты единого налога и подачи налоговой отчетности по данному налогу.

Но более глобальные изменения в упрощённой системе налогообложения произошли не для физических лиц, а для малых, средних и даже некоторых крупных предприятий. С 1 апреля 2022 года право на применение упрощенной системы налогообложения, а именно возможность стать плательщиком единого налога 3-й группы, получили без каких-либо ограничений по количеству работников, юридические лица любой организационно-правовой формы и физические лица-предприниматели, у которых за 2021 год объем дохода не превысил 10 млрд гривен. Да, именно миллиардов, а не миллионов, которыми раньше измерялись стоимостные критерии для применения упрощенной системы налогообложения.

Ставка единого налога и НДС

Вводится одна ставка единого налога для плательщиков единого налога 3-й группы, в размере 2% от полученного дохода (вместо ставки 5% для тех, кто не был плательщиком НДС или ставки 3% для находившихся в статусе плательщика НДС).

При этом для тех, кто остается плательщиком НДС, предусмотрено освобождение от налогообложения таким налогом всех операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. Но при этом недостаточно урегулированным остался вопрос обложения НДС балансовой стоимости остатков запасов, внеоборотных активов. Ранее в момент перехода с общей системы налогообложения на упрощенную, плательщик НДС обязан был начислить налоговые обязательства со стоимости таких остатков. Уместно будет оперативное разъяснение Минфина, что норма переходных положений об освобождении от налогообложения НДС распространяется и на налогообложение «переходных» остатков запасов, необоротных активов.

По сути, такая ставка единого налога создает налоговую нагрузку в сумме 2% от полученных средств от реализации товаров, работ, услуг (но при этом не следует забывать о других неденежных доходах, которые определены для упрощенной системы налогообложения). Можно предположить, что не для всех налогоплательщиков такая налоговая нагрузка будет экономически уместной, поэтому решению бизнеса о переходе на упрощенную систему налогообложения должен предшествовать расчет налоговой нагрузки по налогу на прибыль, НДС за последний год и сопоставимость полученного значения со показателем 2% от дохода за аналогичный период. Особенно это актуально для предприятий, работающих в сфере торговли, где присуща низкая торговая наценка.

Уплата налога и отчётность

Налог уплачивается ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным. Отчетность подается поквартально, по общим правилам, действовавшим до военного положения. Единственное новшество, это расшифровка в отчете сумм полученного помесячно дохода, но пока не в полной мере понятно как это сделать, наверняка будет Минфином изменена форма или выйдут отдельные разъяснения.

Ограничения для применения

Законодатель оставил определенные ограничения по видам деятельности, в частности:

• организация, проведение азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);

• обмен иностранной валюты;

• производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, пери (без добавления спирта) и столовых вин);

• добыча, реализация полезных ископаемых.

Также не могут перейти на упрощенную систему налогообложения страховые брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг, представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога; физические и юридические лица - нерезиденты.

Правила перехода

Для перехода на упрощенную систему налогообложения до последнего числа месяца (а не за 15 дней как раньше), предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, необходимо подать заявление в ГНС по месту налогового адреса налогоплательщика. Вновь созданные предприятия и предприниматели могут стать плательщиками единого налога 3-й группы со дня их государственной регистрации, если подадут соответствующее заявление в течение 10 дней со дня их государственной регистрации. Действует право самостоятельно отказаться от использования упрощенной системы налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором будет принято такое решение.

Послевоенный возврат

После прекращения или отмены военного положения на территории Украины, те плательщики, которые избрали такую упрощенную систему налогообложения, с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного положения, автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой они находились до введения военного состояния. Нуждается в законодательном уточнении порядок налогообложения НДС при таком переходе, ведь товары могли быть приобретены без НДС, а их реализация будет происходить уже с налогообложением НДС.