В результате вооруженной агрессии российской федерации против Украины многие наши сограждане вынужденно столкнулись с необходимостью временно покинуть Украину и, как следствие, трудоустроились за границей. Более того, в результате войны законодательством ЕС значительно упрощен доступ украинских граждан к рынку труда за рубежом. При таких обстоятельствах многие украинцы уже пользуются правом официального трудоустройства в странах временного пребывания. Следовательно, возникает вопрос о порядке налогообложения в Украине полученного за границей дохода.
В соответствии с пп . 14.1.55 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины (далее - «НК Украины») под доходами, полученными из источников за пределами Украины, следует понимать любой доход, полученный резидентами, в том числе, от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, наследство, подарки, выигрыши, призы, доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам, от предоставления резидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного за пределами Украины, включая подвижный состав транспорта, приписанного к расположенным за пределами Украины портам, доходы от продажи имущества, расположенного за пределами Украины, доход от отчуждения инвестиционных активов, в том числе корпоративных прав, ценных бумаг и т.п.; иные доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины или территорий, не подконтрольных контролирующим органам.
Кроме того, пп . 163.1.3 п. 163.1 ст.163 НК Украины определено, что объектом налогообложения резидента являются:…. иностранные доходы - доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.
Следовательно, иностранный доход физических лиц-резидентов подлежит налогообложению. Одновременно, как видно из вышеприведенного, значительную роль в порядке налогообложения играет вопрос резидентства гражданина (лица).
А вы уверены в связях бизнес-партнеров? Проверить наличие русского и белорусского следа компаний поможет CONTR AGENT в LIGA360. Закажи сегодня на выгодных условиях.
Определение налогового резидентства
НК Украины указано, что физическое лицо-резидент - это физическое лицо, имеющее место жительства в Украине (ст. 14.1.213 НК Украины).
Кроме того, лицо считается налоговым резидентом в Украине в следующих случаях:
- если лицо имеет место постоянного проживания в другой стране, однако в то же время имеет более тесные личные и экономические связи в Украине, он считается резидентом Украины;
- если лицо не имеет места постоянного проживания ни в одном из государств, а также нельзя определить, в какой стране лицо имеет тесные личные и/или экономические связи, оно будет считаться резидентом при условии пребывания в Украине не менее 183 дней.
Примечание: количество дней указано включая день приезда и отъезда в течение периода или периодов налогового года.
- если невозможно точно определить резидентство физического лица, учитывая все перечисленные правила, лицо считается украинским налоговым резидентом, если оно является гражданином Украины.
- самостоятельное определение физическим лицом территории Украины как своего основного местожительства или его регистрация в Украине как субъекта предпринимательской деятельности - достаточное основание считать такое лицо резидентом.
Порядок налогообложения и декларирования иностранных доходов
Физические лица-резиденты со своих иностранных доходов уплачивают налог на доходы физических лиц (ставка 18%) и военный сбор (1,5%).
Относительно ЕСВ: Получение заработной платы за границей не предусматривает необходимость уплаты лицом ЕСВ. Однако для зачисления Украиной страхового стажа, приобретенного за границей, лицо может принять решение о добровольной уплате единого взноса. Такая уплата производится на основании заключенного с налоговым органом договора о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования.
НК Украины регламентировано, что граждане Украины - налоговые резиденты, работающие за границей, обязаны задекларировать полученные доходы (п. 170.11 ст. 170 НК Украины).
Предельный срок подачи - до 01 мая года, следующего за отчетным, а налог на доходы физических лиц, указанный в такой декларации, должен быть уплачен до 01 августа года, следующего за отчетным.
Примечание: подача декларации и исполнение налогового обязательства отсрочивается (если плательщик не имеет возможности подать декларацию и уплатить налоги вовремя), соответствующие обязанности должны быть выполнены в течение 6 месяцев после прекращения или отмены военного положения.
Отражение иностранных доходов в декларации: иностранная заработная плата указывается в строке 10.7 налоговой декларации (Доходы, полученные из источников за пределами Украины).
Согласно пункту 164.4 статьи 164 раздела IV Кодекса доходы, полученные в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), перечисляются в гривнах по валютному курсу Национального банка Украины, действующему на момент начисления (получения) таких доходов.
в графе 3 строки 10.7 указывается сумма иностранных доходов, исчисленная в гривнах, с учетом норм пункта 164.4 статьи 164 раздела IV Кодекса;
Примечание: учитывая, что заработная плата выплачивается периодически, следует исчислить каждую выплату отдельно (вычислить эквивалент в гривнах) и указать в декларации общую сумму в гривнах.
в графе 6 строки 10.7 указывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет (рассчитана по ставке 18%, определенной пунктом 167.1 статьи 167 НК);
в графе 7 строки 10.7 указывается сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет (рассчитана по ставке 1,5%, определенной подпунктом 1.3 пункта 161 подраздела 10 НК Украины).
Примечание: Налоговый орган для проверки правильности определения налоговых обязательств может потребовать от лица получения подтверждающих документов по соответствующему доходу. Следовательно, следует позаботиться о получении таких документов. Ими могут быть: выписка со счета в банке; справка с самого предприятия о суммах начисленной заработной платы и т.д.
Дважды платить не нужно!
Согласно пп. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 НК Украины в случае, если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации.
В частности, во избежание двойного налогообложения Украиной заключен ряд соглашений с другими странами. На сегодняшний день действуют более 70 двусторонних межправительственных соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения. В частности, это такие страны как Польша, Чехия, Словакия, Болгария, Испания, Португалия, Швеция, Норвегия, Латвия, Литва, Эстония и т.д. (с полным перечнем соответствующих соглашений можно ознакомиться на официальном веб-сайте Государственной налоговой службы Украины в разделе «Международное сотрудничество» - «Действующие двусторонние межправительственные соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения»).
Эти договоры, в частности, предусматривают, что налог с доходов, уплаченный за границей, засчитывается в уменьшение налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц в Украине.
В соответствии с п. 3.2 ст. 3 НК Украины, если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, нежели предусмотренные настоящим Кодексом, применяются правила международного договора.
Согласно п. 13.4 ст. 13 НК суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, засчитываются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным настоящим Кодексом.
Для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора , а также о базе и /или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем зарубежном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами (п. 13.5 ст. 13 НК Украины).
Одновременно надеемся, что в ближайшее время каждый украинец сможет вернуться в свой дом и будет работать внутри государства!
Андрей Петришак, адвокат, старший юрист АО «КПД Консалтинг»
Кирилл Казак, адвокат, партнер АО «КПД Консалтинг»
Где руководителю найти информацию о законодательных инициативах и их влиянии на бизнес? Графические связи в LIGA360:Руководитель - это инновационный инструмент для анализа правового поля, который показывает все связанные документы в визуальной форме. Находи важнейшие нововведения и аналитику к ним в два клика, заказав LIGA360:Руководитель.
