Новации НДС согласно Закону № 2260

12.05.2022 года Верховной Радой Украины принят Закон Украины №2260 «О внесение изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогового контроля и администрирования налогов, сборов и единого вклада во время действия военного, чрезвычайного положения» (законопроект № 7360). Большинство положений закона вступили в силу с 27.05.2022 года, кроме изменений, касающихся проведение камеральных проверок отчетности при исследовании вопроса правомерности возврата суммы бюджетного возмещения, которые вступают в силу с 02.06.2022 года.
Данный закон уточняет порядок формирования налогового кредита, возобновляет обязанность регистрации налоговых накладных и возобновляет право на бюджетное возмещение НДС.
Так, Законом №2260 устанавливается право на формирование налогового кредита плательщика НДС за налоговые периоды февраль, март, апрель, май 2022 года включением в состав налогового кредита отчетного (налогового) периода сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (начисленных) в составе стоимости приобретенных товаров/услуг, основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов, составленных (полученных) налогоплательщиком по операциям по приобретению товаров/услуг в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» несмотря на то, что по таким операциям в Едином реестре налоговых накладных поставщиками не зарегистрированы налоговые накладные и/или расчеты корректировки в них.
То же касается и услуг предоставленных нерезидентами когда место снабжения услуг расположено на таможенной территории Украины. Так, в случае начисления таким плательщиком НДС (получателем услуг) налога на добавленную стоимость в составе налоговых обязательств, определенных в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, такие плательщики налога имеют право на отнесение таких сумм налога к налоговому кредиту соответствующего отчетного (налогового) периода, на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов, составленных (полученных) налогоплательщиком по операциям с приобретение услуг, согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовом отчетность в Украине».
Плательщики НДС, которые формировали налоговый кредит в этот период на основании первичных (расчетных) документов, обязаны обеспечить регистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных и уточнить (привести в соответствие) налоговый кредит, задекларированный плательщиками на основании имеющихся у плательщика первичных (расчетных) документов, с учетом данных налоговых накладных и/или расчетов корректировки, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных, что предусмотрено в пп.69.1-1 подраздела 10 раздела XX Налогового Кодекса Украины.
Отдельно пп.69.29 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины определено, что суммы налога на добавленную стоимость, включенные в состав налогового кредита при совершении операций по приобретению товаров, которые в дальнейшем были уничтожены (утрачены) вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного положения, не включаются в учет суммы бюджетного возмещения и начисляются в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода до его полного погашения.

Обязанность по регистрации налоговых накладных напрямую связывается с наличием возможности своевременного исполнения плательщиком НДС такой обязанности. Так, с момента вступления в силу Закона Украины № 2260 для плательщиков НДС, имеющих возможность своевременно выполнять налоговые обязанности возобновляются обязательства и ответственность по соблюдению сроков регистрации в соответствующих реестрах налоговых накладных, расчетов корректировки.
Эти плательщики НДС обязаны до 15 июля 2022 года зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных все налоговые накладные предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года по 27 мая 2022 года.
Плательщики НДС, у которых возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня восстановления возможности налогоплательщика, освобождаются от ответственности за несвоевременную регистрацию налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных, если осуществят такую ??регистрацию в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления таких возможностей.
Плательщики, у которых отсутствует возможность своевременно выполнить свои налоговые обязательства по регистрации налоговых накладных, освобождаются от предусмотренной Налоговым кодексом Украины ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

Законом Украины № 2260 пп.69.11 п.69 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса Украины изложены в новой редакции, согласно которой до 21 июля 2022 года остановлено действие п.200.10-200.12 ст.200 Налогового кодекса Украины, касающиеся порядка согласования, сроков проведения проверок и процедуры непосредственного возмещения заявленных сумм бюджетного возмещения.
Согласно новой редакции в отчетные налоговые периоды февраль - июль 2022 года п.200.10-200.12 ст.200 Налогового кодекса Украины применяются с учетом сроков проведения камеральных, документальных налоговых проверок, предусмотренных пп.69.2 п.69 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса Украины.
Возврат согласованных сумм бюджетного возмещения осуществляется в хронологическом порядке в соответствии с очередностью внесения в Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения.

Закон Украины № 2260 возобновляет не только течение сроков регистрации налоговых накладных, но и сроков проведения камеральных проверок, составление актов проверок, представление и рассмотрение возражений, определение денежных обязательств, принятие, отправку и обжалование налогового уведомления-решения по результатам камеральных проверок.
Фактически возобновляется возможность проведения камеральных проверок поданной налоговой отчетности, своевременности регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки, своевременности представления налоговых деклараций и своевременности уплаты согласованных сумм налоговых обязательств.
Проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и уточняющих расчетов к ним за отчетные налоговые периоды:
- февраль, март, апрель, май 2022 - начинается на следующий день после 20 июля 2022 года и завершается позже 20 сентября 2022 года;
- июнь, июль 2022 года - начинается на следующий день после 20 августа 2022 и завершается не позднее 20 октября 2022 года.
Поданные уточняющие расчеты к налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за отчетные налоговые периоды до февраля 2022 года проверяются в срок, определенный этим пунктом для отчетного периода, на который приходится день подачи такого уточняющего расчета

Документальные внеплановые проверки, начатые после 27 мая 2022 года, на основаниях, определенных пп.78.1.8 п.78.1 ст.78 Налогового кодекса Украины, деклараций или уточняющих расчетов (в случае их представления), к которым подано заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, проводятся в течение 60 календарных дней, которые наступают по истечении предельного срока проведения камеральной проверки соответствующей декларации или уточняющего расчета.
В случае выявления нарушений законодательства по результатам проведения проверок, налогоплательщики подлежат ответственности с учетом обстоятельств, предусмотренных пп.112.8.9 п.112.8 ст.112 Налогового кодекса Украины, освобождающих от денежной ответственности.