19 августа 2022 вступил в силу принятый Верховной Радой Украины Закон Украины «О внесении изменений в раздел XX "Переходные положения" Налогового кодекса Украины относительно обеспечения стабильного функционирования рынка природного газа в течение действия военного положения и последующего восстановления» от 29.07.2022 № 2480-IX ( далее - «Закон №2480»).
Несмотря на свое название, данный закон решил некоторые проблемные вопросы налогообложения производителей "зеленой" электроэнергии.
НДС
Пунктом 44 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее - НК Украины) предусмотрен ряд услуг, при поставке которых начисление налоговых обязательств осуществляется по кассовому методу, то есть в момент получения оплаты за услуги.
Несмотря на то, что упомянутой нормой определено, что кассовый метод временно могут использовать налогоплательщики, осуществляющие поставки, передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, оказывают услуги по обеспечению общественных интересов в процессе функционирования рынка электрической энергии, контролирующий орган отстаивал позицию, что производители «зеленой» электроэнергии, такой метод начисления обязательств по НДС использовать не могут.
В частности, это касается производителей электроэнергии по «зеленому» тарифу, предоставляющих услугу по уменьшению нагрузки. Поскольку такой вид услуг отсутствует в пункте 44 подраздела 2 раздела XX НК Украины, контролирующий орган, в частности в индивидуальной налоговой консультации от 13.09.2021 г. №3407/ИПК/99-00-21-03-02-06, заключил, что при предоставлении таких услуг необходимо начислять налоговые обязательства по НДС по правилу "первого события".
Таким образом, производители "зеленой" электроэнергии должны были начислить и уплатить налоговые обязательства по результатам отчетного периода, в котором электроэнергия произведена и поставлена, независимо от даты оплаты.
ГП «Гарантированный покупатель» отчиталось, что за 2022 год с производителями электроэнергии по «зеленому» тарифу рассчитались на 45,8% (при этом за апрель-май сумма расчетов не превышала 20%).
Следовательно, производители «зеленой» электроэнергии должны были уплачивать налоговые обязательства за поставку электроэнергии, оплату за которую они получали в значительно ниже ожидаемого размера. Такое регулирование деятельности, очевидно, ставило их на грань выживания.
Однако Законом №2480 законодатель разрешил отражать и уплачивать обязательства по НДС в том отчетном периоде, в котором была получена оплата, что должно облегчить жизнь производителей «зеленой» электроэнергии. В то же время соответствующее разрешение будет действовать только до 1 января 2026 года.
Налог на прибыль
Относительно налога на прибыль производителей «зеленой» электроэнергии могли ожидать подобные проблемы как по НДС. Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 не предусматривает обязательного признака для признания дохода посредством получения средств на банковский счет.
Поэтому производители могли столкнуться с необходимостью отражать в декларации прибыль и платить налог задолго до получения оплаты за проданную электроэнергию.
Однако Законом №2480 была введена возможность в период с 1 января 2022 года по 1 января 2024 года уменьшать финансовый результат на сумму начисленного дохода от продажи электрической энергии по "зеленому" тарифу и/или предоставления услуг по уменьшению нагрузки в период за указанный период, по которым производитель электрической энергии не получил оплату на конец отчетного периода. Вместе с тем, в период, в котором такая оплата будет получена, финансовый результат необходимо будет увеличить на соответствующую сумму.
В то же время плательщику необходимо будет увеличить финансовый результат на сумму расходов, формирующих себестоимость реализованной электрической энергии по "зеленому" тарифу, и расходов на сбыт электрической энергии. Когда оплата за электроэнергию поступит плательщику, финансовый результат можно будет снизить на соответствующую сумму расходов.
При этом если плательщик будет списывать безнадежную дебиторскую задолженность за электрическую энергию по "зеленому" тарифу, то налоговая разница, предусмотренная пунктом 139.2.2 статьи 139 НК Украины, позволяющая уменьшить финансовый результат, будет запрещена к применению.
Очевидно, законодатель прислушался к проблемам рынка и сделал правильный шаг для введения более справедливого регулирования налогообложения производителей «зеленой» электроэнергии, что позволит им более прогнозируемо пройти через вызовы, связанные с войной.
Как энергетическому бизнесу управлять рисками? Попробуйте корпоративное решение LIGA360. Законодательство и мониторинг изменений энергорынка, проверка контрагентов из Украины и Великобритании, ответы экспертов по лицензиям, проверкам, пошлинам и налогам. Только в августе подключите 5 специалистов за 5000 грн/мес.
