|
З початку бойових дій в Україні мільйони громадян України виїхали з країни до країн ЄС та інших країн. Більшість із них набули статусу Тимчасового Захисту в ЄС, який згідно з Директивою ЄС дає право легально перебувати в ЄС протягом одного року (до 03.04.2023) і може бути автоматично продовжений на шість місяців двічі (до 03.04.2024), якщо не зникнуть підстави для такого захисту.
У зв'язку з тим, що бойові дії продовжуються, для громадян, які ще не повернулися і продовжують перебувати закордоном, стає питання - які вони мають сплачувати податки та в якій країні. Це питання має велике значення, тому що в більшості країн сплата податків дуже важлива, а несплата тягне за собою серйозну відповідальність.
В даній статті керівник компанії IT Accounting надає детальний алгоритм визначення податкового резидентства та алгоритм уникнення подвійного оподаткування доходу українських громадян з підкрипленням всієї основної нормативної бази на цю тему, яка вам потрібна.
3 ОСНОВНИХ ЕТАПА,
які необхідно провести всім українським громадянам, які тимчасово переїхали закордон, для визначення свого податкового резидентства та відповіді на питання - чи є необхідність сплачувати податки у відповідній іноземній юрисдикції по конкретному виду доходу українського громадянина.
1 ЕТАП:
Визначити, чи залишились ви податковим резидентом України.
Так, згідно пп.14.1.213. ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ УКРАЇНИ
резиденти - це:
а) юридичні особи та їх відокремлені особи, які утворені та провадять свою діяльність відповідно до законодавства України з місцезнаходженням як на її території, так і за її межами;
б) дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва України за кордоном, які мають дипломатичні привілеї та імунітет;
в) фізична особа - резидент - фізична особа, яка має місце проживання в Україні.
У разі якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні; якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв'язки (центр життєвих інтересів) в Україні. У разі якщо державу, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має місця постійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від'їзду) протягом періоду або періодів податкового року.
Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім'ї або її реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності.
Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні положення цього підпункту, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.
Якщо всупереч закону фізична особа - громадянин України має також громадянство іншої країни, то з метою оподаткування цим податком така особа вважається громадянином України, який не має права на залік податків, сплачених за кордоном, передбаченого цим Кодексом або нормами міжнародних угод України.
Якщо фізична особа є особою без громадянства і на неї не поширюються положення абзаців першого - четвертого цього підпункту, то її статус визначається згідно з нормами міжнародного права.
Достатньою підставою для визначення особи резидентом є самостійне визначення нею основного місця проживання на території України у порядку, встановленому цим Кодексом, або її реєстрація як самозайнятої особи.
У разі якщо у розділі IV цього Кодексу використовується термін «резидент» у відповідних відмінках, під цим терміном розуміється «фізична особа - резидент»;
2 ЕТАП:
Визначити, чи стали ви податковим резидентом іноземної юрисдикції.
95 ІНОЗЕМНИХ ЮРИСДИКЦІЙ З ПЕРЕЛІКОМ КРИТЕРІЙ ПОДАТКОВОГО РЕЗИДЕНТСТВА
Податкове резидентство в кожній країні визначається відповідно до внутрішнього податкового законодавства. Доволі часті ситуації, коли особа кваліфікується як податковий резидент відповідно до правил податкового резидентства більш ніж однієї країни.
3 ЕТАП:
Вивчити Міжнародний договір (Конвенцію) України з відповідною іноземною юрисдикцією про уникнення подвійного оподаткування.
На сьогоднішній день між Україною та іншими державами діють 74 міжнародні двосторонні міжурядові конвенції (угоди) про уникнення подвійного оподаткування, дві з яких були вчинені Урядом СРСР, які діють відповідно до ст. 7 Закону України «Про правонаступництво України» до дня набрання чинності нових договорів, укладених Україною.
Так, договори СРСР діють у відносинах України з Іспанією та Японією.
Крім того, у відносинах між Україною та Республікою Сербія і Республікою Чорногорія застосовується Конвенція між Кабінетом Міністрів України і Союзним Урядом Союзної Республіки Югославія про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і капітал, які є правонаступниками Союзної Республіки Югославія.
Далі приведемо відповіді на два найпоширеніших питання від наших клієнтів та розбір двох найпоширеніших практичних приклади.
ПИТАННЯ:
1. Що необхідно зробити, щоб була гарантія, що українському громадянину не необхідно сплачувати податок в іноземній юрисдикції?
Рекомендуємо після індивідуального аналізу нормативних документів, скласти офіційний ЛИСТ о 2х екз. до податкової служби відповідної юрисдикції. В цьому листу необхідно:
прописати вашу індивідуальну ситуацію по отриманню доходу та конкретне запитання, у відповідності з нею. Після отримання офіційної відповіді податкової, ви будете захищені від можливих майбутніх питань податкової на 100%.
Прикрепити до нього довідку-підтвердження українського податкового резидентства .
2. Що необхідно зробити, щоб припинити податкове резидентство в Україні, якщо український громадянин планує залишитись в іноземній державі після припинення бойових дій в Україні?
Припинити податкове резидентство можна ТІЛЬКИ після отримання ПМЖ у іноземній юрисдикції та постановки на консульскій облік в данійюрисдикції в установленому українським законодавством порядку - Постановка на консульский облік.
ПРИКЛАДИ:
1 ПРИКЛАД:
Громадянин України, раніше постійно проживаючий в Україні та зареїстрований як ФОП (3 група ЄП), працює за договорами з іноземними замовниками, виїхав закордон, наприклад, у Румунію та перебуває в неї вже більше 183 днів.
1 етап - Визначаємо, чи є він податковим резидентом України.
При вивченні вишевказаного переліку в пп.14.1.213. ПКУ ми бачимо, що він є резидентом України, тому що у нього є мінімум 2 ознаки податкового резидентства України, а саме:
фізична особа - резидент - фізична особа, яка має місце проживання в Україні;
Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім'ї або її реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності.
2 етап - Визначаємо, чи є він податковим резидентом РУМУНІЇ.
Відповідно до положень Фіскального кодексу (ст. 7(28) Закону № 227/2015 Румунії
a resident individual is a person who:
a. is domiciled in Romania, or
b. has his/her centre of vital interests in Romania, or
c. he/she is present in Romania for more than 183 days in any 12 consecutive months interval
ending in the concerned calendar year.
d. he/she is a Romanian citizen working abroad as an official or an employee of Romania in a foreign state.
Таким чином, ми бачимо, що він є і податковим резидентом Румунії, тому що в нього є як мінімум 1 ознака податкового резидетства, а саме:
he/she is present in Romania for more than 183 days in any 12 consecutive months interval
ending in the concerned calendar year.
Далі, з ціллю визначення у якій юрисдикції повинен оподатковуватись конкретно цей дохід українського ФОП з іноземними замовниками, переходимо до третього етапу.
3 етап - Вивчаємо Конвенцію між Урядом України і Урядом Румунії про уникнення подвійного оподаткування та попередження ухилень від сплати податків стосовно доходу і капіталу.
Так, згідно Ст.7 п. 1. даної КОНВЕНЦІЇ,
Прибутки підприємства Договірної Держави будуть
оподатковуватись лише в цій Державі, якщо тільки підприємство не
здійснює комерційну діяльність у другій Договірній Державі через
розташоване в ній постійне представництво. Якщо підприємство
здійснює комерційну діяльність як вказано вище, то його прибутки
можуть оподатковуватись у другій Договірній Державі, але тільки в
тій частині, яка стосується такого постійного представництва.
Визначаємо, що відноситься до терміну «підприємство».
Так, згідно ст.1. п.29 Митного кодексу України ,
Підприємство - будь-яка юридична особа, а також громадянин, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи.
ВИСНОВОК:
Слідуючи з проведеного аналізу всіх необхідних нормативних актів, зазначаємо, що єдиний податок з доходу українського ФОПу треба сплачувати тільки в Україні.
Також слід зазначити, що вже є офіційні відповіді на аналогічні питання в деяких країнах.
Наприклад, офіційна відповідь на питання, яку розмістили на державному сайті в ЛИТВІ.
ВАЖЛИВО! НЕ ЗМІНИ в законодавстві стосовно даної ситуації, а роз'яснення, згідно діючого законодавства.
2 ПРИКЛАД:
Громадянин України, раніше постійно проживаючий в Україні виїхав закордон, наприклад, в Угорщину, перебуває в неї вже більше 183 днів та працює за кордоном за трудовим договором з іноземним роботодавцем.
В цьому випадку іноземний роботодавець утримуватиме місцеві податки при виплаті винагороди на банківський рахунок особи в іноземному банку. В Угорщині ставки податку становлять - 15%.
АЛЕ, треба зауважити, що у разі отримання іноземного доходу резидент України має подати річну Декларацію про доходи в Україні до 1 травня наступного року, зокрема, повідомити про доходи, одержані за кордоном.
У результаті за такі закордонні доходи в Україні людині доведеться доплачувати:
Прибутковий податок з населення (ПДФО) - якщо ставка податку, що сплачується за кордоном, менша за 18% (при праці в Угорщині, це - 3% доплати в Україні). Варто зазначити, що у більшості країн ЄС ставка податку вища за 18%, тому в Україні додатково не сплачується ПДФО;
1,5% військового податку.
Незважаючи на те, що порядок нарахування, утримання та сплати військового податку ідентичний ПДФО, форма податкової декларації не передбачає залік іноземного податку в рахунок сплати військового податку (що важливо, якщо іноземний податок виплачується за ставкою понад 18%). Сподіваємось, що Податкова служба України змінить форму декларації чи дасть позитивне роз'яснення щодо цього.
ДОДАТОК:
Слід зазначити, що коли виникають спори внаслідок тлумачення та застосування угод та конвенцій, що передбачають усунення подвійного оподаткування доходів, засосовують норми Директиви Ради (ЄС) 2017/1852 від 10 жовтня 2017 року про механізми вирішення податкових спорів у Європейському Союзі, яка встановлює правила щодо механізму вирішення спорів між державами.
Наталія Лозко, керівник компанії IT Accounting
