Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса рассмотрела обращение относительно налогообложения дохода при дарении корпоративных прав (части в уставном капитале общества), предоставив ИНК от 7 августа 2020 года № 3237.
Вся информация о текущих налоговых изменениях доступна в новом модуле НАЛОГИ-2020, многие из материалов которого открыты для свободного доступа. Больше информации о том, как предупредить кризисные ситуации бизнеса уже сегодня получайте в системах ЛІГА:ЗАКОН.
Относительно налоговых последствий, которые возникают у физического лица в случае дарения корпоративных прав другому физическому лицу
В соответствии с п. 174.6 ст. 174 Кодекса объекты дарения, указанные в п. 174.1 ст. 174 Кодекса, в частности объекты коммерческой собственности (корпоративное право), подаренные плательщику налога другим физическим лицом, облагаются налогом согласно правилам, установленными IV разделом для налогообложения наследства.
Согласно пп. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Кодекса стоимость любого объекта дарения, получаемого в подарок одариваемыми, которые не являются членами семьи дарителя первой и второй степеней родства облагается налогом по ставке 5%, определенной п. 167.2 ст. 167 Кодекса.
Кроме того, для любого объекта дарения, получаемого в подарок одаренным от дарителя-нерезидента, и для любого объекта дарения, получаемого в подарок одаренным-нерезидентом от дарителя-резидента, применяется ставка налога 18%, определенная п. 167.1 ст. 167 Кодекса (пп. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 Кодекса).
Согласно п. 174.8 ст. 174 Кодекса если объекты, подаренные плательщику налога, облагаются налогом по нулевой ставке, оценочная стоимость таких объектов с целью налогообложения не определяется.
В иных случаях получение доходов в виде подарков объектом налогообложения является оценочная стоимость таких подарков, определенная по закону.
Также указанный доход является объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16-1 подраздел 10 раздела XX Кодекса).
Ставка военного сбора составляет 1,5 % объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16-1 подраздела10 раздела XX Кодекса (пп. 1.3 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
Следовательно, доход в виде стоимости полученного в подарок имущества плательщиком налога, который не является членом семьи дарителя первой и второй степени родства, облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.
Удобно и быстро оплатить налоги и подать отчеты можно с помощью бота-бухгалтер ReporTах. Кроме того, бот самостоятельно проверяет нет ли у вас налоговых долгов и штрафов перед государством. После проверки - поможет оплатить долг мгновенно.
Получите комплексную поддержку на всех этапах работы с отчетностью вместе с REPORT. Чат-поддержка для клиентов, все необходимые отчеты и одинаковая цена для плательщиков и неплательщиков НДС. Заказывайте тестовый доступ и убедитесь сами.
Относительно определения базы налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода по договору дарения
В соответствии с п. 164.1 ст. 164 Кодекса базой налогообложения являются общий облагаемый налогом доход, с учетом особенностей, определенных разделом IV Кодекса.
Общий облагаемый налогом доход - любой доход, который подлежал налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.
В общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход включается доход в виде стоимости полученного в подарок имущества в пределах, который облагается налогом согласно разделу IV Кодекса (пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).
При этом в соответствии с п. 174.3 ст. 174 Кодекса лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются одариваемые, получившие подарок.
Доход в виде стоимости полученного в подарок имущества (средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, которые подлежат налогообложению, указывается в годовой налоговой декларациикроме одариваемых резидентов, которые получили в подарок объекты, которые облагаются налогом за нулевой ставкой налога на доходы физических лиц, а также тех резидентов, которые оплатили налог до нотариального оформления объектов дарения.
Относительно проведения для целей налогообложения экспертной оценки корпоративных прав (части в уставном капитале)
Правовой статус обществ с ограниченной ответственностью и обществ с дополнительной ответственностью (дальше-общество), порядок их создания, деятельности и прекращения, права и обязанности их участников определены Законом № 2275 "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (дальше - Закон № 2275).
Статьей 13 Закона № 2275 установлено, что вкладом участника общества могут быть деньги, ценные бумаги, другое имущество, если другое не установлено законом.
Вклад в неденежной форме должен иметь денежную оценку, которая утверждается единогласным решением общих собраний участников, в которых участвовали все участники общества. При создании общества такая оценка определяется решением основателей о создании общества.
Правовые принципы осуществления оценки имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине, ее государственного общественного регулирования, обеспечения создания системы независимой оценки имущества с целью защиты законных интересов государства и других субъектов правоотношений в вопросах оценки имущества, имущественных прав и использования ее результатами определены Законом № 2658 - III "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине" (дальше - Закон № 2658).
В соответствии со ст. 3 Закона № 2658 оценка, в частности, имущества - это процесс определения его стоимости на дату оценки по процедуре, установленной нормативно-правовыми актами, указанными в ст. 9 Закона, и является результатом практической деятельности субъекта оценочной деятельности.
Имуществом, которое может оцениваться, считаются объекты в материальной форме, здания и сооружения (включая их неотъемлемые части), машины, оборудование, транспортные средства и тому подобное; паи, ценные бумаги; нематериальные активы, в том числе объекты права интеллектуальной собственности; целостные имущественные комплексы всех форм собственности.
Статьей 7 Закона № 2658 определены случаи проведения оценки имущества. Так, оценка имущества проводится в случаях, установленных законодательством Украины, международными соглашениями, на основании договора, а также по требованию одной из сторон соглашения и при согласии сторон. Проведение оценки имущества является обязательным, в частности с целью налогообложения имущества по закону, кроме случаев определения размера налога при наследовании собственности, стоимость которой облагается налогом по нулевой ставке.
Относительно налоговых обязательств у дарителя или одаренного, если экспертная оценка будет меньшей от нарицательной стоимости части в уставном капитале
Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им в подарок средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, регулируется ст. 174 раздела IV Кодекса, которой установлены разные ставки для налогообложения дохода плательщика налога, полученного в виде подарка, в зависимости от степени родства дарителя с одариваемым и их резидентского статуса и независимо от стоимости подарка.
Относительно налоговых обязательств, которые возникают у дарителя при дарении корпоративных прав
Как выше указывалось, в соответствии с п. 174.3 ст. 174 Кодекса лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются одариваемые, которые получили подарок.
Относительно возникновения инвестиционной разницы, если нарицательная стоимость корпоративных прав является больше или меньше, чем экспертная оценка
Подпунктом 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодекса предусмотрено, что в общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход плательщика налога включается инвестиционная прибыль от проведения таким плательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в подпунктах 165.1.40 и 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.
Порядок налогообложения инвестиционной прибыли определен п. 170.2 ст. 170 Кодекса.
В случае, если корпоративные права передаются в собственность физического лица на основании договора дарения, то положение п. 170.2 ст. 170 Кодекса не применяется, поскольку указанный пункт действует в случае продажи корпоративных прав.
С целью избежания неоднозначного толкования норм налогового законодательства в части налогообложения доходов физических лиц, каждый конкретный случай возникновения налоговых отношений следует рассматривать с учетом документов (материалов), которые касаются затронутых вопросов.
Отчетность - не проблема с REPORT. Чат-поддержка для клиентов, все необходимые отчеты и одинаковая цена для плательщиков и неплательщиков НДС. Заказывайте тестовый доступ и убедитесь сами.
Ко дню предпринимателя ЛІГА:ЗАКОН подготовила взрывное предложение. Получите все инструменты для работы ФЛП в едином решении LIGA360:ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ со скидкой 30%. Последние изменения законодательства, связанные с предпринимательской деятельностью, проверка надежности контрагентов и партнеров, автоматическая отчетность к госорганам, а главное - извещения об изменениях, которые могут повлиять на ваш бизнес. Получите уникальный шанс приобрести компленксное решение LIGA360 всего за 273 грн.
