Главным условием для учета в составе налоговых расходов на проведение маркетинговых услуг является их документальное подтверждение и связь таких расходов с хозяйственной деятельностью плательщика налога.
Соответствующее положение содержится в постановлении ВС от 25 марта 2021 года по делу № 813/2781/17.
Автоматизируйте свою договорную работу с новым функционалом LIGA360. Инструмент Contractum проанализирует текст ваших договоров, оценит надежность сторон-подписантов и проинформирует о приближении дат при выполнении условий договора. Успейте первыми получить тест по ссылке.
Обстоятельства дела
Общество подало иск к Главному управлению ГФС во Львовской области о признании противоправными и отмене налоговых уведомлений-решений.
Суть спора заключается в том, что по результатам проверки общества по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и иного законодательства контролирующим органом было установлено нарушение подпункта 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НК, что привело к занижению налога на прибыль. Указанные нарушения основываются на заключениях о неподтвержденном предприятием факта осуществления хозяйственных операций с физическими лицами-предпринимателями относительно предоставления маркетинговых услуг.
Истец не согласился с установленными нарушениями и обжаловал их в суде. На обоснование исковых требований указал, что расходы, совершенные на оплату таких услуг, являются экономически обоснованными, непосредственно влияли на результаты хозяйственной деятельности, а также подтверждены необходимыми первичными документами.
Суд первой инстанции, с решением которого согласился суд апелляционной инстанции, в удовлетворении иска отказал. Суды предыдущих инстанций пришли к заключению, что формально составленные первичные документы не могут служить надлежащим основанием для формирования данных налогового учета, поскольку реальность операций по поставке маркетинговых услуг истцу и связь этих услуг с хозяйственной деятельностью истца документально не подтверждена.
Позиция ВС
Верховный Суд, пересматривая спор по кассационной жалобе Общества, оставил ее без удовлетворения, а обжалованные решения - без изменений.
Суд указал, что подтверждением связи расходов на маркетинговые услуги с хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования может быть приказ по предприятию о необходимости проведения таких маркетинговых исследований, времени проведения, территории, пределы и тому подобное, договор на проведение маркетинговых исследований, с указанием вида маркетинговых исследований, цель их проведения и тому подобное. В подтверждение фактического получения маркетинговых услуг могут быть предоставлены акт приема-передачи услуг или иной документ, который подтверждает фактическое предоставление таких услуг, отчет о проведении маркетинговых исследований, в котором должны быть изложены результаты таких исследований и предоставленные рекомендации заказчику.
Акт приема-передачи услуг должен иметь все обязательные реквизиты первичных документов, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине". В актах произведенных работ должны быть конкретный перечень оказанных услуг, место и дата их предоставления, а также указано, в чем выражен их результат.
В отчете о проведении маркетинговых исследований должна содержаться информация, в частности, об анализе конкуренции между наибольшими производителями на оптовом и розничном рынках продажи и оценке уровня конкуренции, основных тенденциях развития рынка, динамике изменения цен, ассортименте продукции (товара), политике ценообразования, анализе импорта и экспорта продукции (товаров) и их влиянии на рынок, потенциальных потребителях и количественных показателях (вместимость рынка) планируемой продажи, прогнозном плане продажи, оценке рисков, финансовом плане, анализе эффективности проекта, прогнозном уровне рентабельности, сроке окупаемости проекта, заключениях и рекомендациях по результатам проведенного исследования.
Таким образом, только при соблюдении указанных выше условий плательщики налога имеют право отнести расходы на маркетинговые услуги в состав расходов.
Следить за изменениями законодательства легко в LIGA360. Это комплекс информационно-аналитических продуктов, который предоставляет доступ к актуальной базе законодательства и законопроектов, присылае сообщения об изменениях в них. А еще вы получите разъяснение экспертов к НПА. Оцените преимущества LIGA360, заказав тестовый доступ.
