ГНС обнародовала доработанный проект приказа Министерства финансов Украины "Об утверждении изменений в Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков".
В пояснительной записке отмечено, что предложения относительно обновления перечней критериев риска основываются на опыте и анализе выявленных нарушений при проведении контрольно-проверочных мероприятий специалистами органов ГНС. В частности, в связи с изменениями Формы и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по НДС в части отмены приложения 5 к Декларации по налогу на добавленную стоимость из перечня критериев отбора налогоплательщиков - юридических лиц высокой степени и критериев отбора налогоплательщиков - постоянных представительств и представительств нерезидентов исключается критерий риска "наличие расхождений у налогоплательщика согласно системе автоматизированного сопоставления налогового обязательства и налогового кредита в разрезе контрагентов (завышение налогового кредита) в сумме свыше 1 млн грн, или свыше 5 процентов общих объемов налогового кредита, но не меньше чем 100 тыс. грн" при отсутствии источника информации для расчета риска.
Для однозначного толкования алгоритма расчета критерий отбора налогоплательщиков - юридические лица высокой степени текст "другие операционные расходы превышают 30 процентов общих расходов операционной деятельности" дополнено словом "операционные".
Принято решение относительно переноса критерия "декларирование экспортных и/или импортных операций без фактического осуществления таких операций" с высокой степени риска к средней.
Для однозначного толкования алгоритма расчета критерия отбора налогоплательщиков - юридических лиц высокой степени текст "рост долгосрочных обязательств и обеспечений в сумме больше 10 млн грн или превышает 30 процентов общих объемов поставки" заменяется на такой: "сумма долгосрочных обязательств и обеспечений больше чем 10 млн грн или превышает 30 процентов общих объемов поставки".
Для точности отбора наиболее рисковых субъектов хозяйствования меняется редакция критерия риска средней степени налогоплательщиков - юридических лиц в части предельных сумм, а именно: "наличие расхождений между объемами задекларированных в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость налоговых обязательств или налогового кредита по налогу на добавленную стоимость и объемами налоговых обязательств, или налогового кредита по налогу на добавленную стоимость по данным Единого реестра налоговых накладных на 5 и больше процентов" на такой: "наличие расхождений у налогоплательщика между данными налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Единого реестра налоговых накладных в сумме свыше 1 млн грн, или свыше 5 процентов общих объемов налогового кредита, но не меньше чем 100 тыс. грн".
Из перечня критериев риска средней степени для налогоплательщиков - юридических лиц исключается критерий "наличие негативных решений комиссии ГНС в системе автоматизированного мониторинга соответствия налоговых накладных критериям оценки степени риска, достаточных для остановки регистрации налоговых накладных в течение трех отчетных периодов" из-за того, что остановка налоговой накладной/расчета корректировки, а также факт отказа комиссией контролирующего органа в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки теперь не может считаться риском, поскольку с учетом положений постановления Кабинета Министров Украины от 11 декабря 2019 года № 1165 по остановленным накладным плательщик может подать уведомление и пакет документов, по результатам рассмотрения которых НН/РК могут быть зарегистрированы.
В случае отказа плательщик имеет право подать жалобу в комиссию центрального уровня, по результатам рассмотрения которой также НН/РК могут быть зарегистрированы. При этом основанием для отказа регистрации НН/РК и неудовлетворение жалобы является непредоставление/предоставление не в полном объеме пакета документов или объяснений, что не может считаться риском.
Для однозначного толкования и сужения круга для отбора налогоплательщиков к проверкам уточняется критерий риска средней степени для налогоплательщиков - юридических лиц, в частности слова "несоответствие данных отчетности регистратора расчетных операций и объемов поставки, отмеченных в декларациях по налогу на добавленную стоимость", заменено словами "наличие расхождений между задекларированной суммой объемов поставки в декларациях по налогу на добавленную стоимость и суммой расчетных операций, проведенных с применением регистраторов расчетных операций та/або программных регистраторов расчетных операций, в объеме, который превышает 30 процентов".
Также критерии отбора налогоплательщиков - юридические лица средней степени риска дополняются новым критерием "уплата налога на прибыль за соответствующий год в объеме менее 1,5 процента от объема возмещенного налога на добавленную стоимость в размере свыше 10 млн грн на протяжении календарного года".
Такой критерий обеспечит применение механизма первоочередного реагирования на те предприятия, относительно которых существует достоверность недоплаты налога на прибыль или укрывательство объекта налогообложения путем использования схем движения товарных потоков через посреднические структуры или предприятия, которые занижают свою рентабельность и минимизируют прибыли.
Уточняется и дополняется новыми критериями отбор налогоплательщиков - физических лиц.
Критерий риска высокой степени "размер других расходов, в том числе стоимость произведенных работ, оказанных услуг, или сумма рассчитанной амортизации основных средств составляет 30 и больше процентов задекларированной в налоговой отчетности стоимости документально подтвержденных расходов, связанных с хозяйственной деятельностью плательщика налогов" уточняется информацией относительно суммы рассчитанной амортизации основных средств.
Уточнение вносится с целью исследования деятельности налогоплательщиков, которые включают приобретенный товар в расходную часть при декларировании имущественного состояния и доходов по объектам налогообложения, которые используются в хозяйственной деятельности.
Дополняется новый критерий риска высокой степени "объем приобретения, без НДС, отображенный в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, составляет 75 или больше процентов объема поставки, без налога на добавленную стоимость, отображенного в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость".
Использование такого критерия риска обеспечит исследование происхождения реализованного товара плательщиками налога на добавленную стоимость при проведении проверки налогоплательщика, поскольку задекларированная информация относительно операций по приобретению товаров, услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины по нулевой ставке или освобожденных от налогообложения не предоставляет возможности для полного исследования происхождения товара, который в дальнейшем реализуется по основной ставке.
Дополняется новый критерий риска высокой степени "включение в состав расходов в налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах сумм амортизационных отчислений при отсутствии сведений относительно наличия собственных объектов налогообложения", поскольку неподача плательщиком сведений об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, и одновременное декларирование амортизационных отчислений из их стоимости может быть вероятным риском оптимизации налоговых обязательств.
Уточняется критерий риска средней степени, в частности в такой редакции: "количество наемных работников меньше количества зарегистрированных регистраторов расчетных операций (отдельно на хозяйственную единицу) или других объектов налогообложения", в котором информация относительно транспортных средств заменяется на информацию относительно других объектов налогообложения, поскольку регистратор расчетной операции регистрируется в соответствии с объектами налогообложения налогоплательщиков, потому необходимо для уточнения критерия учитывать штатную численность работников таких объектов налогообложения.
Дополняется новый критерий риска средней степени "декларирование дохода свыше 220 размеров минимальной заработной платы установленной законом на 01 января налогового (отчетного) года, при отсутствии зарегистрированного регистратора расчетных операций и/или программного регистратора расчетных операций и сведений относительно открытых банковских счетов".
Узнать не попала ли ваша компания в график плановых проверок государственных органов надзора и контроля можно с помощью сервиса CONTR AGENT от ЛІГА:ЗАКОН. Попробуйте Liga360:Руководитель уже сейчас и будьте готовы к любым рискам с контрагентами.
