Какие хозяйственные операции являются контролируемыми - ГНС

Принципы определения операций контролируемыми установлены пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса.

Согласно пп. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК контролируемыми операциями являются хозяйственные операции налогоплательщика, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика (для резидентов Ді Сети - плательщиков налога на особых условиях - на финансовый результат к налогообложению, определенный в финансовой отчетности согласно национальным положениям (стандартами) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности), а именно:

а) хозяйственные операции, которые осуществляются со связанными лицами - нерезидентами, в том числе в случаях, определенных пп. 39.2.1.5 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК;

б) внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже и/или приобретению товаров и/или услуг через комиссионеров-нерезидентов;

в) хозяйственные операции, которые осуществляются с нерезидентами, зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденному Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК, или которые являются резидентами этих государств;

г) хозяйственные операции, которые осуществляются с нерезидентами, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе из доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица. Перечень организационно-правовых форм таких нерезидентов в разрезе государств (территорий) утверждается Кабинетом Министров Украины.

В случае внесения изменений в перечень организационно-правовых форм нерезидентов в разрезе государств (территорий), утвержденного Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК, они вступают в силу с 01 января отчетного года, который наступает за календарным годом, в котором внесены такие изменения.

Если нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. "г" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК, в отчетном году платился налог на прибыль (корпоративный налог), хозяйственные операции налогоплательщика с таким нерезидентом при отсутствии критериев, определенных подпунктами "а" - "в" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК, признаются неконтролируемыми;

г) хозяйственные операции (в том числе внутрихозяйственные расчеты), которые осуществляются между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине.

В соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК во время определения перечня государств (территорий) для целей пп. "в" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК Кабинет Министров Украины учитывает такие критерии:

- государства (территории), в которых ставка налога на прибыль предприятий (корпоративный налог) на 5 и больше процентных пунктов ниже, чем в Украине, или которые предоставляют субъектам хозяйствования льготные режимы налогообложения, или в которых особенности расчета базы налогообложения фактически позволяют субъектам хозяйствования не платить налог на прибыль предприятий (корпоративный налог) или платить его по ставке, на 5 и больше процентных пунктов ниже, чем в Украине;

- государства, с которыми Украиной не заключены международные договоры с положениями об обмене информацией;

- государства, компетентные органы которых не обеспечивают своевременный и полный обмен налоговой и финансовой информацией на запросы центрального органа исполнительной власти, который реализует государственную налоговую политику.

Операции с контрагентом, зарегистрированным в государстве (на территории), включенном в указанный перечень, признаются контролируемыми с 01 января отчетного года, следующего за календарным годом, в котором государства (территории) были включены в такой перечень.

Подпунктом 39.2.1.4 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК определено, что хозяйственной операцией для целей трансфертного ценообразования являются все виды операций, договоров или договоренностей, документально подтвержденных или неподтвержденных, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика (для резидентов Дія Сіті - плательщиков налога на особых условиях - на финансовый результат к налогообложению, определенный в финансовой отчетности согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности), в частности, но не исключительно:

а) операции с товарами, такими как сырье, готовая продукция и тому подобное;

б) операции по приобретению (продаже) услуг;

в) операции с нематериальными активами, такими как роялти, лицензии, плата за использование патентов, товарных знаков, ноу-хау и тому подобное, а также с любыми другими объектами интеллектуальной собственности;

г) финансовые операции, включая лизинг, участие в инвестициях, кредитах, комиссии за гарантию и тому подобное;

г) операции из покупки или продажи корпоративных прав, акций или других инвестиций, покупки или продажи долгосрочных материальных и нематериальных активов;

д) операции (в том числе внутрихозяйственные расчеты), которые осуществляются между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине;

е) операции, в результате которых объем дохода и/или финансовый результат плательщика налога уменьшается в результате полной или частичной, безвозвратной или временной передачи функций вместе с материальными и/или нематериальными активами (или без них), выгодами, рисками и возможностями другому плательщику налога (другому лицу) в тех случаях, когда во взаимоотношениях между несвязанными лицами такая передача не осуществлялась бы без компенсации, независимо от того, отображены ли такие операции в бухгалтерском учете.

В соответствии с пп. 39.2.1.5 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК если в цепи хозяйственных операций между налогоплательщиком и нерезидентом, предусмотренных пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК, право собственности на предмет (результат) такой операции, прежде чем перейти от налогоплательщика к такому нерезиденту (в случае экспортных операций) или прежде чем перейти от такого нерезидента к налогоплательщику (в случае импортных операций), переходит к одному или нескольким лицам и операция между соответствующим резидентом и ни одним из таких лиц не признавалась плательщиком налога контролируемой операцией, такая операция считается контролируемой операцией между налогоплательщиком и таким нерезидентом, если лица, к которым перешло право собственности:

- не выполняют в такой совокупности операций существенных функций, связанных с приобретением (продажей) товаров (работ, услуг);

- не используют в такой совокупности операций существенные активы и/или не принимают на себя существенные риски для организации приобретения (продажи) товаров (работ, услуг).

Для целей пп. 39.2.1.5 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК:

- под существенными функциями понимают функции, которые налогоплательщик и нерезидент, - стороны контролируемой операции не могли бы выполнить самостоятельно в своей обычной деятельности без привлечения других лиц и использования активов таких лиц;

- под существенными активами понимают активы, использование которых является необходимым во время осуществления таких операций и которые отсутствуют у налогоплательщика и нерезидента - сторон контролируемой операции;

- под существенными рисками понимают риски, принятие которых является обязательным для деловой практики таких операций.

Согласно пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК хозяйственные операции, предусмотренные подпунктами 39.2.1.1 (кроме операций, которые осуществляются между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине) и 39.2.1.5 пп 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются такие условия:

- годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 млн. грн. (за вычетом непрямых налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;

- объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 млн. грн. (без непрямых налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Хозяйственные операции, которые осуществляются между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине, признаются контролируемыми, если объем таких хозяйственных операций, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 млн. грн. (за вычетом непрямых налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Подпунктом 39.2.1.9 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК установлено, что объем хозяйственных операций налогоплательщика для целей пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НК ведется учет по ценам, которые отвечают принципу "вытянутой руки".