В ГНС ответили на вопросы относительно определения минимального налогового обязательства

ГНС разъясняет отдельные вопросы относительно изменений положений Налогового кодекса Украины в части уплаты минимального налогового обязательства (МНО), которое введено Законом Украины от 30 ноября 2021 года № 1914-ІХ.

Читайте также: Минимальное налоговое обязательство: кто, сколько и когда начнет платить новый налог за землю?

В 2021 году субъект хозяйствования был плательщиком налога на прибыль, оплатил налог на прибыль в феврале 2022 года. В 2022 году субъект хозяйствования - плательщик единого налога четвертой группы. Можно ли включить уплату налога на прибыль полностью в МНО за 2022 год?

Для плательщиков единого налога четвертой группы к сумме оплаченных налогов, сборов, платежей относятся, в частности, налог на прибыль предприятий (в случае перехода в налоговом (отчетному) году на упрощенную систему налогообложения из общей).

То есть, субъект хозяйствования во время расчета МНО за 2022 год до суммы уплаченых налогов относит сумму уплаченого налога на прибыль в феврале 2022 года.

Субъект хозяйствования в 2023 году будет опять плательщиком налога на прибыль (не выполняет норму 75/25). Как ему отчитываться по МНО за 2022р. по какой форме? Декларацию о прибыли за 2022 год не подает, а на 2023 год не будет подавать декларацию по единому налогу?

Нормы Кодекса не содержат положения относительно освобождения субъектов хозяйствования от обязанности определения МНО в связи с потерей (самостоятельным отказом) от статуса плательщика единого налога четвертой группы.

Таким образом у налогоплательщика возникает обязанность подать уточняющую декларацию плательщика единого налога четвертой группы за 2022 год с расчетом МНО.

Если фермерское хозяйство с четвертой группы единого налога перешло на третью группу единого налога с 01.01.2023 в какой декларации и за какой период подавать расчет МНО?

Если плательщик местных налогов (в части налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, платы за землю и единого налога четвертой группы) после окончания предельного срока представления отчетной декларации подает декларацию в связи с изменениями объекта и/или базы налогообложения (на основании данных, внесенных в соответствующий государственный реестр), то штрафы не применяются.

Таким образом у налогоплательщика возникает обязанность плательщика единого налога четвертой группы подать уточняющую декларацию за 2022 год с расчетом МНО.

Проблема возникла с 20% арендной платы по земле от юр. лиц/государства. Если в договоре несколько участков и общая сумма арендной платы, учет ведется по договору в целом. А в декларации надо расписать 20% в разрезе кадастровых номеров? Разделим по-видимому пропорционально площади, но это еще надо взять оплату, а не начисление. Верно ли это?

Для расчета МНО плательщики единого налога высчитывают 20 процентов от суммы уплаченой арендной платы за отнесенные к с/х угодиям земельные участки, и распределяют отмеченную сумму пропорционально части площадей земельных участков с/х назначения.

Подали в январе 2023 уточняющую декларацию четвертой группы за 2022 год, заплатили налог и штрафы и пеню. Можно ли будет включить суммы оплачены в январе 2023 года в МНО за 2022 или за 2023 год?

В случае представления в 2023 году плательщиком единого налога четвертой группы уточняющей декларации за 2022 год, оплаченные в январе 2023 года суммы доначисленного налога могут быть включены в сумму уплаченых налогов и сборов для учета МНО за 2023 год.

Сельхозугодья предприятия, основным видом деятельности которого является производство сельхозпродукции, расположены в Херсонской области на временно оккупированной территории. С мая 2022 года взяты в аренду сельхозугодья в Закарпатской и Хмельницкой областях. За сельхозугодья, которые расположены в Херсонской обл., предприятие освобождено от начисления и уплаты МНО. Нужно ли при расчете МНО по Хмельницкой и Закарпатской областям., пропорционально распределять суммы уплаченных налогов? В частности: учитывать ли суммы НДФЛ и ВС, уплаченые с зарплаты работников, которые находятся в Херсонской области? Поскольку сельхозугодья взяты в аренду с мая 2022 года, то учитывать ли суммы налогов, которые уплачены с января по май?

В приложении с расчетом МНО, в частности, отмечается общая сумма уплаченых плательщиком единого налога в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей (которые в соответствии с нормами Кодекса определены для расчета МНО), связанных с производством и реализацией собственной с/х продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к с/х угодиям.

Таким образом, за земельные участки в Хмельницкой и Закарпатской областях рассчитывается МНО за период владения (пользование) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год. При этом в общую сумму оплаченных налогов и сборов включаются уплаченые налоги, сборы, платежи в течение налогового года в целом.

Кто должен платить МНО при субаренде земли (договоры субаренды официально зарегистрированы):

- если оба плательщики ЕН 4 группа;

- если арендатор на 3 группе налогообложения субарендатор на 4 группе?

В случае официальной регистрации договоров субаренды по состоянию на 01.01.2022, МНО за 2022 год определяет субарендатор.

В случае перехода права пользования (субаренды) в течение 2022 года от одного пользователя к другому и при условии государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством, МНО относительно такого земельного участка определяется для предыдущего пользователя за период с 1 января такого календарного года до начала месяца, в котором такой земельный участок передан в пользование (субаренду), а для нового пользователя - начиная с месяца, в котором он приобрел право право пользования (субаренды) на такой земельный участок, и учитывается в составе общего МНО каждого из таких пользователей.

Арендатор юридическое лицо плательщик единого налога четвертой группы передал в субаренду земельный участок (который принадлежит гражданину Украины) субарендатору плательщику единого налога четвертой группы, имеет ли право субарендатор применить 20% расходов от суммы субаренды?

К сумме расходов на аренду земельных участков относится 20 процентов расходов в уплату арендной платы за отнесенные к с/х угодиям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, и/или которые находятся в государственной или коммунальной собственности.

Учитывая отмеченное, для расчета МНО субарендатор может отнести 20 процентов расходов в уплату арендной платы за отнесенные к с/х угодиям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица.

Фермерское хозяйство плательщик единого налога четвертой группы использует в своей деятельности земельные участки членов фермерского хозяйства, МНО нужно насчитывать или ГНС начислит самостоятельно владельцам земельных участков?

В соответствии с Земельным кодексом Украины (ст.ст. 125-126) право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав.

Право собственности, пользования земельным участком оформляется в соответствии с Законом Украины "О государственной регистрации вещественных прав на недвижимое имущество и их обременений".

Учитывая отмеченное, если фермерское хозяйство пользуется земельными участками с/х назначения, которые находятся в собственности членов фермерского хозяйства, без заключения договора аренды и государственной регистрации перехода такого права пользования, то обязанность из определения общего МНО возникает у владельцев земельных участков с/х назначения.

Если фермерское хозяйство имеет сад, но не оформил еще землю, МНО не платится?

В соответствии с Земельного кодекса Украины (ст.ст. 125-126) право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав.

Право собственности, пользования земельным участком оформляется в соответствии с Законом Украины "О государственной регистрации вещественных прав на недвижимое имущество и их обременений".

Учитывая отмеченное, МНО определяется за период, начиная с месяца, в котором субъект хозяйствования приобрел право пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды на такой земельный участок при условии государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством.

Если арендная плата за 2022 год начислена в декабре 2022 года, НДФЛ и ВС с таких сумм уплачен до 30.01.2023, сама арендная плата будет выплачена в 2023 году. Куда эти суммы учесть?

Поскольку НДФЛ, ВС и арендная плата были уплачены в 2023 году, субъект хозяйствования имеет право включить такую сумму НДФЛ, ВС и 20 процентов расходов на аренду в расчет МНО за 2023 год.

МНО за 2022 год мы насчитываем в декларации по единому налогу за 2023 год? (по всем декларациям по общей и по дополнительных?), а также в какие сроки проводится уплата МНО?

Расчет МНО за 2022 год подается как приложение к налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы на 2023 год.

Приказ Министерства финансов Украины от 19.06.2015 № 578, которым утверждены формы налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы внесены изменения, в частности, дополнено приложением 3, который позволяет отобразить расчет минимального обязательства за налоговый (отчетный) год.

В соответствии с утвержденной формой налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы Приложение 3 является неотъемлемой частью налоговой декларации, потому такое приложение подается как к общей, так и к отчетным декларациям.

Согласно утвержденной форме налоговой декларации плательщика единого налога позитивное значение МНО, рассчитанное в приложении 3, переносится в строку 4 графы 7 и суммируется с налоговыми обязательствами за I квартал. Общие налоговые обязательства за I квартал подлежат уплате в течение 30 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала.

Создали фермерское хозяйство в 2022 году. Договоры аренды зарегистрировали в ноябре 2022 года Начисления МНО за два месяца насчитываем? Дохода еще никакого не было и никакие налоги не платились.

В соответствии с Земельным кодексом Украины (ст.ст. 125-126) право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав.

Право собственности, пользования земельным участком оформляется в соответствии с Законом Украины "О государственной регистрации вещественных прав на недвижимое имущество и их обременений".

Учитывая отмеченное, МНО определяется за период, начиная с месяца, в котором субъект хозяйствования приобрел право пользования, в том числе аренды, эмфитевзиса, субаренды на такой земельный участок при условии государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством.

Предприятие на общей системе налогообложения. Арендодатели платят земельный налог самостоятельно, арендатор возмещает расходы в уплату земельного налога путем увеличения арендной платы (так отмечено в договорах аренды). Сумма возмещенного земельного налога никак не повлияет на уменьшение МНО? То есть 20% от аренды в МНО включать со всей суммы, учитывая компенсацию земельного налога?

Для расчета 20 процентов суммы расходов в уплату арендной платы за земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, берется общая сумма арендной платы по договору.

Если будет ошибка в расчете по МНО статус 4 группы не теряем?

При допущении ошибки в расчете МНО, плательщик единого налога четвертой группы имеет право подать уточняющую декларацию и отобразить достоверные показатели расчета МНО и, соответственно, общие налоговые обязательства по единому налогу.

В случае самостоятельного исправления налогоплательщиком, с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных Кодексом, ошибок, которые привели к занижению налогового обязательства в отчетных (налоговых) периодах, которые приходятся на период действия военного положения, такие плательщики освобождаются от начисления и уплаты штрафных санкций и пени.

Предприятие занимается выращиванием рыбы. Имеем арендованные земельные участки около пруда. Землю никак не обрабатываем. Нужно ли рассчитывать МНО?

Согласно части второй ст. 22 Земельного кодекса Украины к сельскохозяйственным угодьям принадлежат пашня, многолетние насаждения, сеножати, пастбища и перелоги (пашня, которая длительное время не обрабатывается).

В случае, если арендованные земельные участки около пруда принадлежат к земельным участкам, отнесенным к сельскохозяйственным угодьям, и при условии государственной регистрации такого права аренды, у налогоплательщика возникает обязанность относительно расчета МНО.

Куда платится МНО, если земли расположены в разных ОТГ, а основное место учета другое?

МНО участвует в определении обязательств по единому налогу, уплата которого зависит от системы налогообложения и группы единого налога, на которой находится плательщик. При этом плательщик единого налога четвертой группы учитывает МНО при определении единого налога, который платит на соответствующие счета местных бюджетов за местонахождением земельных участков с/х назначения.

Платит ли юридическое лицо МНО за арендованные земли у физического лица, которые находятся в пределах населенных пунктов?

В случае, если физическое лицо передает земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, которые на 1 января 2022 года находятся в пределах населенных пунктов, в аренду или другое пользование юридическому лицу, то такое юридическое лицо должно начислить МНО на отмеченные земельные участки.

Учитываются ли налоги филиалов в расчет МНО?

Для расчета МНО используется сумма уплаченных налогов, сборов, платежей в целом по плательщику в течение налогового (отчетного) года (с учетом уплаченных налогов, сборов, платежей филиалами как налогоплательщиками отдельных).

Сумму МНО для единого налога четвертой группы надо будет оплатить по реквизитам бюджетного счета единого налога?

Позитивное значение МНО за 2022 год в соответствии с утвержденной формой налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы добавляется к налоговым обязательствам по единому налогу за I квартал 2023 года и общая сумма платится на соответствующие бюджетные счета местных бюджетов по местонахождению земельных участков с/х назначения.

Если нужно подать уточняющую декларацию по ЕН четвертой группы. Приложение о МНО не заполняется?

Приказ Министерства финансов Украины от 19.06.2015 № 578, которым утверждены формы налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы внесены изменения, в частности, дополнено Приложением 3, которое позволяет отобразить расчет минимального обязательства за налоговый (отчетный) год.

В соответствии с утвержденной формой налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы Приложение 3 является неотъемлемой частью налоговой декларации.

Позитивное значение МНО, рассчитанное в приложении 3, переносится в строку 4 графы 7, суммируется с налоговыми обязательствами за первый квартал (строка 5 графы 7). Такое суммарное значение является общим налоговым обязательством по единому налогу четвертой группы.

Учитывая отмеченное, к уточняющей декларации плательщика единого налога необходимо добавлять все предусмотренные приложения (Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год, Сведения о наличии земельных участков).

Предприятие уплатило налог на доходы физических лиц и военный сбор из дохода в виде дивидендов, выплаченных в пользу физического лица - основателя этого предприятия и который не находится в трудовых отношениях с предприятием. Имеет ли право предприятие учесть отмеченные суммы налога на доходы физических лиц и военного сбора при исчислении МНО?

Нет, нет права.

Сумма общего минимального налогового обязательства уменьшается на общую сумму уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей.

К сумме оплаченных налогов, собраний, платежей и расходов на аренду земельных участков относится, в частности налог на доходы физических лиц и военный сбор из доходов физических лиц, которые находятся с плательщиком налога в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, оплаченных за приобретение товаров у физических лиц).

Учитываются ли при расчете МПЗ оплачены налог на доходы физических лиц и военный сбор из доходов и дивидендов членов фермерского хозяйства - плательщика единого налога четвертой группы? При этом фермерское хозяйство не насчитывает доход в виде заработной платы, а распределяет дивиденды в соответствии с законодательством Украины.

Нет, не учитываются.

К сумме оплаченных налогов, собраний, платежей и расходов на аренду земельных участков относится, в частности налог на доходы физических лиц и военный сбор из доходов физических лиц, которые находятся с плательщиком единого налога четвертой группы в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, оплаченных за приобретение товаров у физических лиц).

Учитывая то, что члены фермерского хозяйства не находятся в трудовых или гражданско-правовых отношениях с таким хозяйством, хотя и выполняют трудовую функцию, суммы налога на дохода физических лиц и военного сбора, оплаченные из доходов, которые выплачены таким физическим лицам, не учитываются при определенные МНО.

Фермерское хозяйство - плательщик единого налога четвертой группы использует в своей деятельности земельные участки членов фермерского хозяйства. Кто должен насчитывать МНО: само фермерское хозяйство или контролирующий орган самостоятельно насчитывает владельцам земельных участков?

Для плательщиков налога - владельцев, арендаторов, пользователей на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, не переданным такими лицами в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование на основании договоров, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством, общее минимальное налоговое обязательство определяется контролирующим органом.

В случае передачи таких земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или другое пользование на основании договоров, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательствомих размер учитывается при определении общего минимального налогового обязательства арендаторов, пользователей на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) таких земельных участков в порядке, установленном Кодексом.

Таким образом, в случае заключения договора о пользовании земельным участком между физическим лицом и фермерским хозяйством, зарегистрированного в Государственном реестре вещественных прав на недвижимое имущество, МНО физическому лицу не насчитывается, а фермерское хозяйство платит МНО самостоятельно.

Куда платят МНО физические лица - предприниматели, если земельные участки расположены в разных ОТГ, а основное место учета другое?

МПЗ учитывается при определении суммы единого налога, который подлежит уплате в бюджет и перечисляется в бюджет по месту налогового адреса такого плательщика.

Физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога второй группы арендует два земельных участка и использует в своей деятельности, о чем подано 20-ОПП, но в собственности как физическое лицо имеет еще другие земли с/х назначения, которые не использует в своей деятельности. Нужно ли насчитывать самостоятельно МПЗ на те, которые не поданы в 20-ОПП, это ли начисление осуществит контролирующий органом?

Для физического лица - плательщика единого налога второй группы разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой оплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков исчисляется путем вычитания от общего минимального налогового обязательства общей суммы уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.

Таким образом, физические лица - предприниматели - плательщики единого налога второй группы насчитывают МНО за земельные участки, которые используют в своей хозяйственной деятельности. При этом за земельные участки, которые не используются у хозяйственной деятельности МНО насчитывает контролирующий орган.

Включается ли при исчислении МНО сумма налога на доходы физических лиц, которая удержана за счет дохода в виде помощи, связанной со временной утратой трудоспособности?

К сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков относятся, в частности налог на доходы физических лиц и военный сбор с доходов физических лиц, которые находятся с плательщиком налога в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, которые оплачены за приобретение товаров у физических лиц), с доходов по договорами аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельскохозяйственного назначения.

Учитывая изложенное, в случае, если физические лица, которым юридическим лицом насчитывается доход в виде выплат связанных со временной потерей работоспособности (больничные), находятся в трудовых или гражданско-правовых отношениях с таким юридическим лицом, то сумма налога на доходы физических лиц, удержанная из указанного дохода учитываются при определенные МНО.

Если физическое лицо - предприниматель в течение отчетного налогового года находилась в первом полугодии на общей системе налогообложения, а во втором полугодии применяло упрощенную систему налогообложения, то в какой декларации и за какой период подавать расчет МНО?

Физические лица - предприниматели, которые в течение отчетного налогового года находились как на общей системе налогообложения так и были плательщиками единого налога, с целью избежания нарушений при вычислении МНО за отчетный год подают:

• налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах в составе которой подают Приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства за первое полугодие;

• налоговую декларацию плательщика единого налога - физического лица - предпринимателя за год в составе которой формируется Приложение 2 "Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год" за период, в котором состоялся переход на упрощенную систему налогообложения. При этом такая декларация с приложением подается физическими лицами - предпринимателями - плательщиками единого налога первой, второй или четвертой групп;

• налоговую декларацию плательщика единого налога третьей группы - физического лица - предпринимателя в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода в составе которой формируется Приложение 2 "Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год" к Декларации подается с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе Декларации за налоговый (отчетный) год.

Какие коды административно-территориальных единиц, определенные при Кодификаторе административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин отмечаются в строке 9 заглавной части налоговой декларации плательщика единого налога 4 группы (общей и отчетной), а также в графе 10 Дополнению 1 "Ведомости о наличии земельных участков" налоговой деклараций плательщика единого налога четвертой группы (общей и отчетной)?

Примечанием 9 к строке 9 заглавной части налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы (общей и отчетной) (дальше -Декларація) определено, что в этой строке отмечается код административно-территориальной единицы, определенный при Кодификаторе административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин (дальше - КАТОТТГ), утвержденным приказом Министерства развития общин и территорий Украины от 26 ноября 2020 года № 290 по месту расположения земельного(их) участка(ок) к которой подается налоговая декларация.

Обращаем внимание на особенности определения кодов КАТОТТГ территориальных общин в г. Киеве и г. Кривой рог. В этих городах для каждого района остались свои отдельные счета местных бюджетов. Поэтому в декларациях нужно отмечать код за КАТОТТГ районов этих городов (в соответствии с расположением объекта налогообложения). Коды районов содержатся в колонке "Дополнительный уровень" который отвечает категории объекта "В" (в зависимости от места расположения земельного участка).

По всем другим городам Украины с районным разделением колонка "Дополнительный уровень не применяется.