Під час дії воєнного стану бізнес отримав можливість виправляти деякі історичні податкові помилки без штрафів і пені. На практиці це може бути особливо актуальним для компаній, які готуються до податкової перевірки, аудиту, залучення інвестицій або продажу бізнесу.
Мова йде про механізм, передбачений підпунктом 69.38 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України. Він дозволяє платникам самостійно виправити заниження податкових зобов'язань та сплатити сам податок без відповідних штрафних санкцій і пені.
Як було раніше
За загальним правилом, яке діяло ще до воєнного стану, якщо платник самостійно виявляє помилку за минулий період, яка призвела до недоплати з податків, він може виправити її ще до того, як на неї зверне увагу податкова.
У такому разі разом із сумою недоплаченого податку доводилося сплачувати "самоштраф" у розмірі 3% або 5%, а також пеню.
Що змінив воєнний стан
Водночас на період дії воєнного стану законодавство передбачає інший підхід. Якщо дотримані встановлені умови, платник може виправити помилку та сплатити недоплачений податок без відповідного "самоштрафу" і пені.
Причому правила сформульовані достатньо широко. Вони не обмежуються одним конкретним податком або помилками, допущеними лише після початку повномасштабної війни.
Тому механізм потенційно може застосовуватися, наприклад, до недоплат з ПДВ, податку на прибуток, податку на доходи нерезидентів (податку на репатріацію), ПДФО, військового збору, а також авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів.
Так само він може охоплювати помилки, допущені ще до початку воєнного стану, якщо відповідний строк давності для їх виправлення ще не сплив.
Важливе "але" зі строками
Сам факт того, що помилка є старою, не означає, що її можна виправити у будь-який момент.
За загальним правилом строк давності для визначення податкових зобов'язань становить 1095 днів. Для окремих питань - зокрема тих, що стосуються трансфертного ціноутворення, контрольованих іноземних компаній та оподаткування доходів нерезидентів - цей строк може становити 2555 днів.
При цьому розрахунок строку не завжди є очевидним.
У періоди COVID-19 та воєнного стану законодавство передбачало правила щодо зупинення перебігу строків давності. Окрім того, є підстави також казати, що у деяких випадках такі строки зупиняються для членів "клубу білого бізнесу", оскільки під час їх перебування у "клубі" податкова не може проводити більшість перевірок.
Відповідно, для кожної конкретної помилки потрібно окремо визначати, коли саме спливає строк, протягом якого її ще можна виправити.
Іншими словами, якщо компанія зараз знайшла стару податкову помилку, перш ніж подавати уточнюючу декларацію, варто перевірити, чи не сплив відповідний строк давності.
Як скористатися воєнною податковою амністією
Є два основні варіанти.
Перший - подати уточнюючу звітність за той період, у якому була допущена помилка, та сплатити суму недоплати до подання такої звітності.
Другий - відобразити суму недоплати у звітності за майбутній період.
Чи зможе податкова щось пред'явити після самовиправлення
Ні. І це, мабуть, головний нюанс, про який варто пам'ятати.
Наведений вище механізм звільняє від адміністративних штрафів і пені саме за заниження податкового зобов'язання, яке платник добровільно виправляє. Але він не є універсальним звільненням від усіх податкових санкцій.
Наприклад, воєнна податкова амністія не звільняє від відповідальності за неподання або несвоєчасне подання звітності, порушення строків реєстрації податкових накладних та інших податкових порушень.
Випереджайте ризики і розвивайте бізнес навіть в періоди найбільшої турбулентності. LIGA360 забезпечить впевненість в прийнятті рішень. Отримати доступ
Чи зникають кримінальні ризики
Також ні.
Воєнна податкова амністія стосується передусім податкових (адміністративних) штрафів і пені. Вона не встановлює автоматичного звільнення від кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків.
Якщо сума потенційної несплати є значною, окремо потрібно оцінювати кримінально-правові ризики для посадових осіб - як правило, мова йде про директора та головного бухгалтера, які обіймали відповідні посади на момент вчинення порушення (допущення помилки).
Водночас добровільна сплата бізнесом податків за певних обставин може мати значення для застосування окремого механізму звільнення посадової особи від кримінальної відповідальності.
А що з податковими перевірками
Добровільне виправлення помилки також не означає, що податкова взагалі не зверне на неї уваги.
Більше того, у певних випадках сам факт подання уточнюючої звітності може мати наслідки. Наприклад, якщо платник уточнює показники періоду, який уже перевірявся податковою, подання уточнюючого розрахунку може стати окремою підставою для проведення позапланової перевірки.
Тому перед самовиправленням варто дивитися не лише на суму недоплаченого податку, а й на загальну історію взаємодії компанії з податковою.
Чи потрібно додатково отримувати індивідуальну податкову консультацію
Універсальної відповіді тут немає.
Воєнна податкова амністія виглядає привабливо саме через можливість уникнути штрафів і пені. Але перед тим, як нею користуватися, варто переконатися, що конкретна ситуація дійсно підпадає під відповідний механізм.
Особливо це важливо, якщо ситуація має кілька рівнів перевірки, одним з яких є застосовний строк позовної давності.
У спірних випадках платник може звернутися до податкової за індивідуальною податковою консультацією. Вона може допомогти підтвердити позицію, що (спірний) випадок дійсно підпадає під дію амністії, і таким чином зменшити вірогідність спору із податковими інспекторами в майбутньому щодо законності несплати штрафів і пені.
А якщо компанія входить до "клубу білого бізнесу"
Для бізнесу, включеного до переліку найбільш сумлінних платників податків, є ще один інструмент, який може бути корисним до прийняття рішення про самовиправлення.
Такий бізнес може направити до податкових органів спеціальний запит щодо вже наявної у них інформації, яка може свідчити про податкові ризики в діяльності цього бізнесу.
На практиці це може бути корисним, якщо компанія хоче спочатку зрозуміти, які саме питання вже можуть бути в полі зору податкової, а вже після цього визначатися з подальшими діями.
Чи є альтернатива воєнній податковій амністії
Певною мірою - так.
Під час воєнного стану діє й інший механізм. Він передбачає, що після податкової перевірки і донарахування податків за результатами перевірки бізнес має 30 днів для їх сплати, щоб уникнути штрафів і пені. Однак, щоб скористатися цим механізмом, протягом воєнного стану має відбутися і завершитися відповідна документальна податкова перевірка щодо відповідного податку (порушення).
Така умова може підійти не всім, оскільки перевірка може і не відбутися під час воєнного стану, а завдання виправити помилку є пріоритетним.
Кому в першу чергу варто звернути увагу на воєнну податкову амністію
Насамперед компаніям, які вже знайшли історичні податкові помилки та хочуть усунути їх до того, як це зробить податкова.
Особливо актуальним це може бути для міжнародних груп, які відображають потенційні податкові ризики у своїй консолідованій фінансовій звітності.
Також питання може виникнути перед аудитом, залученням інвестора, продажем компанії, реорганізацією бізнесу або іншою великою транзакцією. У таких ситуаціях старий неврегульований податковий ризик може стати окремим предметом перевірки для інвестора чи покупця.
Тому інколи добровільно сплатити податок зараз може бути економічно вигідніше, ніж чекати, поки історичну помилку знайде податкова.
Але перед тим, як подавати уточнюючу звітність, варто оцінити не лише суму податку. Потрібно перевірити строки давності, статус відповідного періоду, можливі інші податкові порушення та, якщо сума є суттєвою, кримінально-правові ризики.
Денис Ерсой, радник
